Fordonsleasing: aktuella problem, svåra punkter. Expertbankens åsikter

Artikeln kommer att förklara hur hyresgästen ska återspegla avkastningen på den hyrda fastigheten, i vilka fall det är nödvändigt att återställa ingående moms.

Fråga: LLC förvärvade en bil vid leasing. Enligt leasingavtalet finns bilen i hyresgästens balansräkning. Bilen är försäkrad, försäkringsavtalet föreskriver att i händelse av en konstruktiv förlust av den leasade tillgången är leasegivaren mottagaren. Till följd av olyckan kan bilen inte restaureras. Bilen kommer att överlämnas till leasegivaren (leasingföretaget) på grundval av intyg om godkännande av överföringen. Försäkringsbolaget kommer att överföra försäkringsersättningen till leasegivaren. Hyresgästen kommer i sin tur att överföra medlen till LLC minus de återstående hyresbetalningarna. 1. Hur återspeglar avskrivningen av bilens restvärde i redovisning och skatteredovisning? 2. Hur redovisas de medel som erhållits från leasegivaren (leasingföretaget)? 3. Är det nödvändigt att återställa momsbeloppet som tidigare accepterats för avdrag och från vilket belopp?

Svar: 1. Debitering 02 Kredit 01, Debitering 76 Kredit 01, ta inte hänsyn till restvärdet i skattebokföringen, eftersom fastigheten inte tillhör dig

2. Debitering 76 Kredit 91, Debet 51 Krediter 76. I skatteräkningen ingår i strukturen för icke-operativa intäkter

3. Nej, det är inte nödvändigt, eftersom punkt 170 i artikel 170 i Ryska federationens skattekodex inte föreskriver återställning av mervärdesskatt i form av tidigare accepterade hyresbetalningar vid tidig uppsägning av kontraktet.

Hur kan en arrendator återspegla återlämnandet av hyrd egendom i redovisning och beskattning?

Åtgärden för att återföra den hyrda fastigheten till leasegivarens balansräkning kan återspeglas enligt följande:

Debitering 02 -delkonto "Avskrivning av egendom mottagen vid leasing" Underkonto 01 -kredit "Anläggningstillgångar mottagna vid leasing"
- amortering som har uppkommit under utnyttjandet av den leasade tillgången har återbetalats.

Debitering 76 delkonto "Kostnaden för den leasade tillgången" Underkonto kredit 01 "Anläggningstillgångar mottagna vid leasing"
- egendom som erhölls vid hyreskontrakt avskrivs från registret (till restvärde).

Det beskrivna förfarandet motsvarar bestämmelserna i den aktuella kontoplanen (instruktioner till kontoplanen - konton,).

I vilka fall är det nödvändigt att återställa den ingående moms som tidigare accepterats för avdrag

Allmänna krav

Inköpsorganisationen (kunden) är skyldig att återkräva momsen som tidigare accepterats för avdrag:

1) vid överlåtelse av egendom, immateriella tillgångar, egendomsrätt som bidrag till det auktoriserade (poolade) kapitalet. Samma regel gäller för bidrag enligt ett investeringspartnerskapsavtal, aktiebidrag till andelsfonder samt överföring av fastigheter för att fylla på kapitalet i en ideell organisation.

2) innan momsbefrielsen används;

3) i förhållande till varor (arbeten, tjänster), inklusive anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och egendomsrätt, som ursprungligen förvärvades för momspliktiga transaktioner och sedan användes:

i verksamheter som anges i Ryska federationens skattekod;
i operationer vars genomförandeort inte är Ryssland;
i andra operationer som inte erkänns som genomförande (listas i artikel 2 i artikel 146 i Ryska federationens skattekodex).

Undantag från denna regel (när det inte finns något behov av att återkräva moms):

överlåtelse av egendom eller egendomsrätt till en juridisk efterträdare under omorganisation. Undantaget gäller om den juridiska efterträdaren är en momsbetalare. Om den juridiska efterträdaren tillämpar särskilda skatteregler måste moms som accepteras för avdrag från den omorganiserade organisationen återställas.
överlåtelse av egendom till en deltagare i ett enkelt eller investeringsavtal (hans juridiska efterträdare), om hans andel separeras från fastigheten i gemensamt ägande av parterna i avtalet, eller om sådan egendom är uppdelad;
utförande av arbete (utförande av tjänster) utanför Ryssland av ryska luftfartsföretag inom ramen för fredsbevarande och humanitär verksamhet;

4) vid övergång från ett allmänt skattesystem till ett förenklat beskattningssystem, UTII och patentbeskattningssystem. När man byter till betalning av enhetlig jordbruksskatt behöver man inte återställa momsen.

5) vid mottagande av varor (verk, tjänster), på grund av leveransen för vilket ett förskott betalades, samt vid leveransens (utförarens) återbetalning av förskottet;

6) vid minskning av värdet eller mängden varor som tas emot (verk, tjänster, egendomsrätt), inklusive till följd av en sänkning av priset från säljaren (utföraren);

7) vid mottagande av subventioner från den federala budgeten för att ersätta kostnaderna för att betala för köpta varor (verk, tjänster), inklusive moms, samt att ersätta kostnaderna för att betala mervärdesskatt vid import av varor till Ryssland och i territorierna under dess jurisdiktion . Begränsningen "från den federala budgeten" gäller fram till den 1 juli 2017.

Detta förfarande följer av bestämmelserna i punkt 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattekodex.

Hej! Den leasade bilen råkade ut för en olycka. Tillsammans med den andra deltagaren bröt föraren av leasingbilen klausul 8.12 i SDA. Adm. inget ärende inleddes. Av den försäkrade och förmånstagaren för hunden. CASCO försäkring yavl. Hyresvärd. Hyrestagare - LLC ***. Föraren ingår inte i CASCO. Direktören för LLC *** Hyrestagaren körde under olyckan. Det finns en CTP -policy. Rädsla. komp. Den andra deltagaren i olyckan betalade en del av skadans storlek (jag antar utan att ta hänsyn till slitage), och resten skickades mot betalning till den andra deltagaren i olyckan genom subrogation. 2: a deltagare i en olycka i sin egen rädsla. komp. Jag informerade inte om olyckan, den reparerades inte. Om domstolen fastställer de båda förarnas gemensamma fel i olyckan, vad är utsikterna för den andra deltagaren i förhållande till betalningen i domstol? Enligt FZ-164 "Vid finansiell leasing" (leasing), klausul 1 i artikel 28, är hyrestagaren ansvarig för leasemaskinens säkerhet från alla typer av egendomsskador. ... Gäller artikel 1083 i Ryska federationens civilrättsliga kodex för påförande av ansvar och betalning av återstående skadestånd från föraren av leasningsbilen?

Frågan gäller staden: Rostov-på-Don

Alexandra

15 september 2018 klockan 11:01

Ta bort frågan, om det inte finns några specialister som kan ge råd.

Expert svar

Om inte annat följer av förhållandet mellan gemensamma och flera gäldenärer:

Jag håller inte med frasen, bidrog till skadan. Dessa åtgärder (trafikolyckor) är hänsynslösa, inte avsiktliga.

Från föraren debiteras de vanligtvis i ordningsföljd.

Artikel 325 i Ryska federationens civillag Uppfyllelse av solidarisk skyldighet av en av gäldenärerna

1. Fullgörandet av den solidariska förpliktelsen till fullo av en av gäldenärerna ska befria de återstående gäldenärerna från borgenärens fullgörande.

1) den gäldenär som har fullgjort den solidariska förpliktelsen har rätt att återta de övriga gäldenärerna i lika delar minus den andel som faller på honom själv;

2) det som inte har betalats av en av solidarierna till den gäldenär som har fullgjort den solidariska skyldigheten faller i lika stor del på denna gäldenär och på de andra gäldenärerna.

"data-answer-textadvice =" ">

Alexandra

16 september 2018 klockan 10:52

Artikel 325 i Ryska federationens civillag Uppfyllelse av solidarisk skyldighet av en av gäldenärerna

1. Fullgörandet av den solidariska förpliktelsen till fullo av en av gäldenärerna ska befria de återstående gäldenärerna från borgenärens fullgörande.

Alexey, under subrogation, 325 st. Ryska federationens civillagstiftning

Min fråga ger tillräckligt med information: Casco utfärdat av uthyraren till förmån för hyresgästen som råkade ut för en olycka. Bilen har reparerats. Hyresgästens IC går ut med subrogation till föraren av den andra deltagaren i olyckan. IC: n för den andra deltagaren i olyckan ersatte hyresgästens IC för hälften av beloppet baserat på beräkningen av NE, med hänsyn till slitage, detta är 50% av restaureringsreparationen. Den återstående delen av skadan presenteras av uthyrarens IC för den andra deltagaren i olyckan. Om båda förarna befinner sig skyldiga till brott mot trafikregler i klausul 8.12 vid en olycka, ska föraren av den leasade bilen kompenseras i solidaritet med den andra föraren? Eller skyddar CASCO -försäkringen honom från ansvar gentemot uthyrarens IC? Jag skulle vara tacksam om du kommenterar förtydligandet. Vänliga hälsningar.

2. Om inte annat följer av förhållandet mellan gemensamma och flera gäldenärer:

1) den gäldenär som har fullgjort den solidariska förpliktelsen har rätt att ta del av resten av gäldenärerna i lika delar minus den andel som faller på honom själv;

2) det som inte har betalats av en av solidarierna till den gäldenär som har fullgjort den solidariska skyldigheten faller i lika stor del på denna gäldenär och på de andra gäldenärerna.

Alexandra

16 september 2018 klockan 10:55

2. Om inte annat följer av förhållandet mellan gemensamma och flera gäldenärer:

I ett specifikt fall måste du studera CASCO -försäkringsavtalet och leasingavtalet?

Alexey Alexandrovich Drozdov

16 september 2018 klockan 11:43

Jag förstår subrogation som försäkringsbolagets rätt att kräva ersättning från den skyldige.

Om skyldigheten för två personer är fastställd, då kravet för båda förarna. Men oftare involverar de tilltalade ägare eller hyresgäster, och de, genom att betala skadan, samlar redan in förare från förarna, eftersom påföljder från den anställde har sina egna begränsningar och utan hans samtycke eller domstolsbeslut är det problematiskt att gör detta om skadan överstiger lönen.

Artikel 241. Ryska federationens arbetskod Gränser för anställdas ansvar

För den skada som orsakas bär den anställde ett väsentligt ansvar inom gränserna för sin genomsnittliga månadslön, om inte annat anges av denna kod eller andra federala lagar.

Artikel 387. Ryska federationens civillagstiftning Överföring av borgenärens rättigheter till en annan person på grundval av lagen

1. Borgenärens rättigheter enligt förpliktelsen överförs till en annan person på grundval av lagen vid de händelser som anges i den:

; 4) vid subrogation till försäkringsgivaren om borgenärens rättigheter till gäldenären som är ansvarig för att den försäkrade händelsen inträffade;

Artikel 965. Ryska federationens civillagstiftning Överför till försäkringsgivaren om den försäkrades rätt till ersättning för skada (subrogation)

1. Om inte annat föreskrivs i fastighetsförsäkringsavtalet, övergår rätten att den försäkrade (förmånstagaren) har mot den person som är ansvarig för förluster som ersätts till följd av försäkring till försäkringsgivaren som betalade försäkringsersättningen, inom ramen för beloppet betalat. Avtalsperioden som hindrar överlåtelse till försäkringsgivaren av rätten att göra anspråk på den som avsiktligt orsakat förluster är ogiltig.

2. Kravrätten som överförs till försäkringsgivaren ska utövas av honom i enlighet med reglerna för förhållandet mellan den försäkrade (mottagaren) och den person som är ansvarig för förluster.

Frågor relaterade till ekonomisk leasing (leasing) av fordon är relevanta idag för många företag, eftersom leasing ger en möjlighet att använda ytterligare resurser i kommersiell och förvaltningsverksamhet, vilket gör att fordonskostnaden inte betalas omedelbart, men i delar under löptiden. hyresavtal. Artikeln analyserar de nya lagstiftningsnormer som infördes från och med 01.01.2013 och relaterade till ekonomisk leasing av fordon. De mest angelägna frågorna som uppstod i praktiken och ett antal kontroversiella punkter övervägdes med beaktande av yttrandena från de officiella avdelningarna. Detta kommer att hjälpa en ekonom, revisor, skattekonsult att fatta de bästa besluten vid ingående av finansiell leasing (leasing) av fordon.

Fordon blir alltmer föremål för många leasingtransaktioner. Detta förklaras av det faktum att transporter inte är de sista bland de prioriterade områdena för social och ekonomisk utveckling i Ryska federationen. I enlighet med prognosen för Ryska federationens socioekonomiska utveckling för 2013 och planeringsperioden 2014–2015, som utvecklats av Rysslands ekonomiska utvecklingsministerium, planeras ytterligare tillväxt i transportkomplexets prestanda. Utvecklingen av vägtransporter är fortfarande en prioritet.

Men inte alla lastbilsföretag har råd att utöka sin bilpark på egen bekostnad. Det är här finanshyran kommer in. eller ett hyresavtal som gör att den mottagna fastigheten kan användas för kommersiella ändamål, och betalningar för denna fastighet görs regelbundet under hyresavtalets löptid.

Med andra ord förblir en leasingtransaktion ett av de prioriterade alternativen för att köpa fordon i omgångar om företaget inte har tillgång till andra sätt att köpa det.

Man tror till exempel att fordonsleasing är billigare än ett banklån, eftersom leasingföretagens krav till kunder alltid är mjukare än bankernas krav på låntagare.

Karakteristiska drag för leasingverksamheten

En finansiell leasing (leasing) transaktion kännetecknas av följande villkor (artikel 665 i Ryska federationens civillag):

hyresgästen har rätt att bestämma den leasade tillgången och välja en leverantör, främst beroende av sin egen erfarenhet och bedömning. I detta fall är leasegivaren inte ansvarig för valet av den leasade tillgången och säljaren;
hyresgästen ska ersättas för betalningar oavsett om transaktionen genomförs genom att leasetagaren köper det leasade föremålet eller återlämnar det till leasegivaren.

Viktig! Det finns ett undantag från denna allmänna regel: det finansiella leasingavtalet (hyresavtalet), enligt vilket hyresgästen är en budgetinstitution, måste fastställa att valet av säljaren av fastigheten enligt det finansiella leasingavtalet (hyresavtalet) görs av uthyraren.

Parternas rättigheter och skyldigheter i hyresavtalet regleras av art. 665-670 i Ryska federationens civillagstiftning, federal lag nr 164-FZ av den 29 oktober 1998 (ändrad 2010-05-08) "Om finansiell leasing (leasing)" (nedan-federal lag nr 164 -FZ) och villkoren i själva hyresavtalet.

Samtidigt är ett viktigt inslag i leasingverksamheten det faktum att den leasade tillgången som överförs för tillfälligt innehav och användning till hyresgästen är leasegivarens egendom under hela hyresavtalets löptid (artikel 11 i federal lag nr 164 -F Z).

Dokumentflöde enligt ett hyresavtal för fordon förutsätter förekomst av:

leasingavtal;
godkännande och överföring av den leasade tillgången, motsvarande teknisk dokumentation;
fakturor för betalning utfärdade av uthyraren;
betalningshandlingar som bekräftar betalningen av dessa fakturor;
fakturor;

Om inte annat anges i kontraktet, överförs fordonet av säljaren direkt till hyresgästen på platsen för den senare (artikel 668 i Ryska federationens civillag).

Vid kontraktets utgång är hyresgästen skyldig att returnera den leasade varan eller förvärva den leasade varan i ägande på grundval av köp- och försäljningsavtalet.

Notera! Från det att egendomen överlåts, såvida inte annat anges i avtalet, tar hyresgästen emot riskerna för hans oavsiktliga förlust, skada, stöld av den leasade tillgången, vilket är särskilt viktigt för fordon (artikel 22 i artikel 22 i federal lag nr. 164-FZ, artikel 669 i Ryska federationens civillag). Tillsammans med riskerna vid överföringen till hyresgästen i sin helhet, om inte annat föreskrivs i avtalet, överförs rätten att äga och använda fordonet. Men äganderätten kvarstår hos leasingföretaget (klausulerna 1, 2, artikel 11 i den federala lagen nr 164-FZ).

Verksamhet enligt ett hyresavtal återspeglas i bokföringsregistren i enlighet med instruktionerna "Om reflektion i bokföringen av transaktioner enligt ett hyresavtal" som godkänts av order från Rysslands finansministerium av den 17.02.1997 nr 15 (nedan kallas instruktionerna); Redovisningsföreskrifter ”Redovisning för anläggningstillgångar” PBU 6/01, godkänd genom beslut från Rysslands finansministerium av den 30 mars 2001 nr 26n (ändrad den 24 december 2010; nedan - PBU 6/01).

På grund av att instruktionerna inte är ett helt "nytt" dokument och lagstiftningen ständigt förändras förklarade Rysslands finansministerium i ett brev av den 03.07.2007 nr 07-05-06 / 180 att de kan endast tillämpas i den del som inte motsäger senare dokument i systemet med normativ reglering av redovisning.

Således, vid registrering av finansiella leasing (leasing) transaktioner i redovisning, måste det erkännas att för närvarande ingen rysk bokföringsstandard dedikerad till finansiering av leasing (leasing), därför rekommenderar vi att finansarbetare förlitar sig på riktlinjerna för registrering av leasingtransaktioner och bestämmelserna i IAS 17 ”Leasing”. Även om titeln på den internationella standarden IAS 17 inte säger att det är relaterat till leasing, är det mesta av detta dokument dock särskilt avsett för finansiell leasing (leasing).

Till exempel, enligt federal lag nr 164-FZ, registreras den leasade tillgången som överförs till leasetagaren enligt hyresavtalet på leasegivarens eller leasetagarens balansräkning genom ömsesidigt avtal. Samtidigt säger varken federal lag nr 164-FZ eller instruktionerna vad de ska vägledas vid val av balansinnehavare för den hyrda egendomen. I IAS 17 "Leasingavtal" ges denna fråga primär uppmärksamhet. Som anges i den internationella standarden beror allt på vilken typ av hyresavtal som sker - drift (kort sikt - upp till ett år) eller finansiell (lång sikt - mer än ett år). I det första fallet rekommenderas att lämna objektet på leasegivarens balansräkning, i det andra - för att överföra det till hyresgästens balansräkning.

Sedan 01.01.2013 har denna fråga fått en ny och högsta betydelse för ett antal organisationer.

Fråga: I november 2012, enligt ett hyresavtal, fick vår organisation en bil. Enligt villkoren i kontraktet är bilen listad i vår organisations balansräkning som hyresgäst. Kan vi inte betala fastighets- och fordonsskatter om vi överför bilen till uthyrarens balansräkning 2013? När allt kommer omkring kommer hyresgästen inte att betala fastighetsskatt samtidigt.

Svar:I enlighet med punkt 1 i art. 31 i federal lag nr 164-FZ, den leasade tillgången som överförts till hyresgästen enligt hyresavtalet redovisas på leasegivarens eller leasetagarens balansräkning genom ömsesidig överenskommelse mellan parterna.

MED 01.01.2013 ej föremål för företagsfastighetsskatt är lös egendom registrerad som anläggningstillgångar från och med det datumet (stycke 8, punkt 4, artikel 374 i Ryska federationens skattekodex). Först och främst gäller denna förändring fordon.

Samtidigt fastställdes att den angivna egendomen bland annat innefattar egendom som överförts till tillfällig besittning, användning, förfogande. Med andra ord, från början av 2013 är organisationens lösa tillgångar, som är registrerade som anläggningstillgångar, inklusive fordon, befriade från fastighetsskatt från början av 2013.

Med beaktande av ovanstående, från och med 01.01.2013, redovisas inte lös egendom som redovisas på leasegivarens eller leasetagarens balansräkning enligt finansiella leasingavtalet (leasing) som anläggningstillgångar som ett beskattningsobjekt för företagsfastighetsskatt.

Samtidigt ett sådant släpp gäller endast lös egendom som accepteras för registrering från 01.01.2013 och inte tidigare(Punkt 8, punkt 4, artikel 374 i Ryska federationens skattekodex).

Den förklarande skrivelsen från Rysslands finansministerium av den 10.01.2013 nr 03-05-05-01 / 01 bekräftar också det faktum att endast den 01.01.2013 den lös egendom som redovisats på leasegivarens eller arrendatorns balansräkning enligt finansiellt leasingavtal (leasing) som anläggningstillgångar inte är redovisas som beskattningsobjekt för företagsfastighetsskatt.

Således kommer lös egendom som registreras som anläggningstillgångar från och med 01.01.2013 inte att erkännas som beskattningsobjekt för fastighetsskatt. Samma objekt, som registrerades före detta datum, kommer att beskattas som tidigare, tills de är helt "avskrivna" i bokföringen.

Med andra ord ändrar personbytet - bilens balansinnehavare i leasingavtalet efter 01.01.2013 inte den etablerade konsten. 374 i Ryska federationens skattekodex.

En egenskap hos leasingverksamhet med fordon är också behovet av deras registrering och betalning av transportskatt.

Fordon som köpts enligt ett hyresavtal registreras genom skriftligt avtal mellan parterna för leasegivaren eller hyresgästen (klausul 48 i reglerna för registrering av motorfordon (bilaga nr 1 till Rysslands inrikesministeriums order av den 24 november) , 2008 nr 1001 "Om förfarandet för registrering av fordon"). Finns också i lagen om själva leasing (artikel 2 i artikel 20 i federal lag nr 164-FZ).

I brevet från Rysslands finansministerium av den 16 maj 2011 nr 03-05-05-04 / 12 förklaras att om fordonen som ägs av leasegivaren (men inte är registrerade hos honom) överförs och tillfälligt registreras för hyresgästen enligt hyresavtalet, då är skattebetalaren av transportskatten arrendatorn.

Skiljedomarna påpekar också att arrendatorn med rätta tog hänsyn till de kostnader som uppkommit i samband med betalningen av transportskatten som en del av inkomstskattekostnaderna, eftersom transportskattens skattskyldige är den person som fordonet är registrerat ( Resolution från Federal Antimonopoly Service i det västsibiriska distriktet 07.06.2012 till mål nr A75-350 / 2011).

Således, om bilen är registrerad hos hyresgästen under leasingavtalets löptid, betalar hyresgästen transportskatten.

För din information. Sedan 01.01.2013 har ett antal ämnen i Ryska federationen uppdaterat sina lagar om transportskatt. Således har skattesatserna för bilar och lastbilar ökat i många regioner sedan 2013. I vissa regioner har listan över skattebetalare och fordon som är befriade från transportskatt sänkts.Därför, om organisationen har fordon, rekommenderar vi att du kontrollerar om reglerna för transportskatt har ändrats i din region.

Kostnader för "utnyttjande" av den hyrda egendomen

Som huvudregel måste kostnaderna för att föra anläggningstillgångar till ett användningsvillkor inkluderas i den initiala kostnaden för motsvarande anläggningstillgång. Detta gäller även anläggningstillgångar som är föremål för leasing.

Den initiala kostnaden för den hyrda fastigheten fastställs dock enbart på grundval av leasegivarens utgifter (klausul 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattekodex). I detta avseende, som de officiella företrädarna för Rysslands finansministerium anger, om hyresgästen tänker på den leasade tillgången, ökar inte de medföljande kostnaderna för den initiala kostnaden för anläggningstillgången (skrivelse från ministeriet för Rysslands finans daterad 19 november 2012 nr 03-03-06 / 1/594). Finansiärerna gav liknande förklaringar tidigare i brev av 19.10.2011 nr 03-03-06 / 1/677, 02.11.2005 nr 03-03-04 / 1/335.

Detta betyder dock inte att hyresgästen inte alls kommer att kunna ta hänsyn till de berörda kostnaderna. Sådana kostnader kan beaktas för vinstskatteändamål om de uppfyller kraven i art. 252 i Ryska federationens skattekodex.

Samtidigt, som praxis visar, är kostnaderna för att föra den leasade fastigheten till en stat som är lämplig för användning kapital av natur, så följande bör beaktas. Eftersom leasing, som du vet, inte är något annat än ett finansiellt leasingavtal, utgör investeringar för att sätta den leasade tillgången i drift fortfarande initialkostnaden, men inte den leasade anläggningstillgången, utan en oberoende avskrivningsbar egendom. I det här fallet redovisas de inte som utgifter, utan skrivs av genom amorteringsmekanismen, utan endast om sådana utgifter uppkommit med leasegivarens samtycke och kostnaden för sådana utgifter inte ersätts av leasegivaren.

Fråga: I februari 2013 köpte och installerade vår organisation GPS -navigationsutrustning på fordon (bussar). Fordonen överfördes till vår organisation under ett hyresavtal. Kommer satellitnavigationssystemet att vara ytterligare utrustning och kan vi ta hänsyn till dessa kostnader i skattebokföringen om de inte ersätts av uthyraren?

Svar: I den aktuella situationen bedriver organisationen kommersiell verksamhet för persontransport på väg.

Från och med 01.01.2013 måste fordon som används för kommersiella ändamål för att transportera mer än åtta personer vara utrustade med GLONASS- eller GLONASS / GPS -satellitnavigeringsutrustning. Detta krav finns i följande regleringsdokument:

Föreskrifter om tillstånd för personbefordran på väg, godkända genom dekret av Ryska federationens regering av 02.04.2012 nr 280 (stycke "g", klausul 4 trädde i kraft den 01.01.2013) (nedan - föreskrifterna om licensiering );
Dekret från Ryska federationens regering av 25.08.2008 nr 641 "Om utrustning av transport, tekniska medel och system med satellitnavigationsutrustning GLONASS eller GLONASS / GPS" (stycke "g" i punkt 1 i resolutionen);
Tekniska föreskrifter om säkerheten för hjulfordon, godkända av dekretet från Ryska federationens regering av 10.09.2009 nr 720 (klausul 8 i förordningen trädde i kraft för vissa kategorier av fordon från 01.01.2013).

Samtidigt, från och med 01/01/2013, kan en organisation som använder persontransport utrustad för transport av mer än åtta personer, utan sådan utrustning, och dess tjänstemän hållas administrativt ansvariga i enlighet med del 4 i art. 14.1 i ryska federationens kodex för administrativa brott (punkt 2, punkt 5 i licensreglerna).

I detta fall måste man komma ihåg att när man installerar navigationssatellitutrustning ändras inte fordonets tekniska eller servicemässiga syfte. Installationen av navigeringsutrustning ökar effektiviteten i trafikledning och trafiksäkerhetsnivå, men detta sker inte genom att förbättra själva bilens egenskaper, utan på grund av en mer rationell organisation av hanteringen av transportprocesser. Enligt en sådan situation kan installationen av navigationssatellitutrustning enligt vår mening inte betraktas som ytterligare utrustning eller modernisering av anläggningstillgångar.

Följaktligen uppfyller uppsättningarna satellitnavigeringsutrustning installerade på fordon kriterierna i punkt 4 i PBU 6/01 och beaktas som oberoende anläggningstillgångar, vars kostnad återbetalas genom avskrivningar.

För att bestämma livslängden kan klassificeringen av anläggningstillgångar som ingår i avskrivningsgrupper användas (punkt 2, punkt 1 i dekretet från Ryska federationens regering av 01.01.2002 nr 1 (ändrad den 10.12.2010; nedan) - dekret nr 1)).

Efter att ha registrerat navigationssatellitutrustning accepterar hyresgästorganisationen som använder navigationssystem för kommersiella ändamål momsen som tas ut av sådan utrustning för avdrag på grundval av en faktura utfärdad av säljaren.

Samtidigt är kostnader som inte ersätts av uthyraren och som är förknippade med köp och installation av utrustning ekonomiskt motiverade kostnader och beaktas av hyresgästen för vinstskattesyfte (artikel 252 punkt 1 i skattelagen i Ryska Federationen).

Svåra ögonblick för redovisning av hyresbetalningar och inlösenvärde på egendom

Bland alla de komplexa och kontroversiella aspekterna av fordonsleasing kräver frågorna om beräkning av inlösenpriset och löpande kostnader för leasingbetalningar, om fordon redovisas i leasetagarens balansräkning, närmast uppmärksamhet från finansarbetare.

Således ingår endast en del av hyresbetalningen för att erhålla och använda den leasade tillgången i rapportperiodens löpande kostnader. Vi påminner dig om att denna slutsats gäller situationen när fordonet registreras på leasetagarens balansräkning och skrivs av av det.

Enligt sub. 10 s. 1 art. 264 i Ryska federationens skattekodex för att bestämma inkomstskatten hos hyresgästen, beaktas löpande hyresbetalningar minus avskrivningsbeloppet. Detta beror på att det annars skulle kunna bli en "fördubbling" av kostnaderna för förvärv av hyrd egendom. Detta förtydligande presenteras också i brevet från Rysslands finansministerium av den 02.06.2010 nr 03-03-06 / 1/368. I samma brev indikerar finansiärer att i skattebokföringen bör särskild redovisning av utgifter i form av löpande hyresbetalningar och kostnader för köp av avskrivningsbar egendom säkerställas. I detta fall måste inlösenpriset, vars fulla betalning ligger till grund för överföringen av äganderätten till den leasade tillgången till hyresgästen, bestämmas i hyresavtalet eller i ett ytterligare avtal mellan parterna.

För beskattning av vinster är hyresgästens kostnader i form av inlösenpriset kostnader för förvärv av ett fordon och på grundval av klausul 5 i art. 270 i Ryska federationens skattekodex beaktas inte vid beräkningen av skatteunderlaget. Leasegivarens kostnader är alla kostnader för förvärv av hyrd egendom (stycke 10 i artikel 264 punkt 1 i Ryska federationens skattekodex).

Notera! Om den egendom som erhållits enligt ett hyresavtal redovisas av hyresgästen, redovisas kostnaderna för att förvärva avskrivningsbar egendom, inklusive när sådan egendom löses in enligt ett hyresavtal, skattemässigt för företagsvinster genom amorteringsmekanismen.

I enlighet med civilrätt kan ett hyresavtal föreskriva att den leasade tillgången blir leasetagarens egendom efter att hela hyresbeloppet har betalats utan att ange inlösenpriset i det (om inte prisvillkoret är ett väsentligt villkor för köpet och försäljningsavtal).

I detta fall rekommenderar vi för korrekt tillämpning av bestämmelserna i Ch. 25 i Ryska federationens skattekodex för att ingå ett tilläggsavtal om storleken på inlösenpriset för den leasade tillgången och förfarandet för dess betalning, samt att ta hänsyn till det separat från nuvarande leasingavgifter. Detta beror på det faktum att vid fastställandet av skatteunderlaget för inkomstskatt beaktas inte kostnader för förvärv och (eller) skapande av avskrivningsbar egendom (artikel 5 i artikel 270 i Ryska federationens skattekodex, brev av Rysslands federala skattetjänst daterad den 13 juli 2007 nr ХС-6-02 / 559 @).

Notera! Leasingbetalning för fordon kan hänföras till andra kostnader i den mån de betalas för att erhålla den leasade tillgången för tillfälligt innehav och användning. I detta fall beaktas inte inlösenpriset för den leasade tillgången för vinstskatt. Det utgör den initiala kostnaden för den avskrivningsbara egendomen i skatteregistreringen för hyresgästen som har blivit ägare.

Fråga: Organisationen har fått en bil för användning enligt ett hyresavtal. Det totala hyresbeloppet är 1 950 000 rubel. Hyresavtalets löptid är 12 månader. Bilens inlösenpris enligt kontraktet är 39 000 rubel. Kan organisationen erkänna bilens inlösenvärde som ett engångsbelopp som materialkostnader?

Svar: Som en allmän regel, om värdet på egendom överstiger 40 000 rubel, beaktas det som en del av anläggningstillgångar, vars kostnad återbetalas genom avskrivningar (artikel 1 i artikel 256, artikel 257 i skattelagen 1) av Ryska federationen). I annat fall kan kostnaden för den här egenskapen beaktas som en del av materialkostnaderna under hyresperioden (stycke 3, punkt 1 i artikel 254 i Ryska federationens skattekodex) eller när den säljs (stycke 2 i punkt 1, punkt 1 i artikel 268 Ryska federationens skattelag).

Följaktligen, ju lägre inlösenvärdet för den leasade tillgången, desto snabbare kommer hyresgästen att kunna redovisa de belopp som betalats till leasegivaren som kostnader som sänker skatteunderlaget för inkomstskatt. Följande bör dock beaktas.

Trots det faktum att civilrättsliga normer garanterar parterna i transaktionsfriheten att fastställa villkoren i avtalet (artikel 421 i Ryska federationens civillag), inklusive vid fastställandet av inlösenpriset för den leasade tillgången, principen om avtalsfrihet förutsätter parternas goda tro, rimligheten och rättvisan i dess villkor, särskilt deras efterlevnad av den faktiska ekonomiska innebörden av det avtal som ingås.

Således klassificeras bilar i den tredje avskrivningsgruppen (i enlighet med klassificeringen av anläggningstillgångar som godkänts i resolution nr 1) som egendom med en nyttjandeperiod på över tre år till fem år inklusive.

I den aktuella situationen, enligt kontraktstiden, det vill säga efter 12 månader är bilens nyttjandeperiod och restvärde fortfarande ganska betydande, och dess marknadspris motsvarar inte det symboliska inlösenvärdet.

Var uppmärksam på att parterna i leasingavtalet inte har rätt att godtyckligt fastställa inlösenvärdet för den hyrda egendomen, vilket presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen nyligen påpekade i resolution nr 17389/10 av 12.07 .2011. I synnerhet noteras i dokumentet: enligt ett finansiellt leasingavtal med rätt att köpa ut överförs egendomen initialt till hyresgästen endast för tillfällig innehav och användning. Med efterföljande inlösen överförs äganderätten till godset, vars tillstånd har förändrats under den tid fastigheten innehades av hyresgästen på grund av naturligt slitage.

I den aktuella situationen överstiger nyttjandeperioden för den leasade tillgången avsevärt löptiden för det finansiella leasingavtalet, vilket innebär att den i avtalet angivna hyrestiden inte medför fullständigt naturligt slitage på fastigheten och en minskning i sitt nuvarande marknadsvärde till nära noll.

Upprättandet i kontraktet av ett symboliskt inlösenpris (nära noll) innebär att det faktiska inlösenpriset ingick i antalet periodiska hyresbetalningar, och förhållandet för försäljning och köp (inlösen av den leasade tillgången) fick faktiskt en omedelbar karaktär i avsaknad av skäl och brott mot kraven i art. 575 i Ryska federationens civillag. En sådan slutsats, när man övervägde en liknande situation, gjordes av rådgivaren till den statliga civilförvaltningen G. G. Lalaev (Förklaringar från de verkställande myndigheterna om finansiell och ekonomisk verksamhet i kommersiella organisationer. 2012. nr 1).

I samband med ovanstående uppmärksammar vi det faktum att upprättandet av ett symboliskt inlösenpris kommer att leda till en hög risk vid inspektioner av skattemyndigheterna, eftersom inlösenpriset som betalades innan äganderätten till den leasade tillgången redovisas för som en förskottsbetalning, och efter att äganderättsöverföringen utgör den initiala kostnaden för den leasade tillgången och ingår inte i löpande betalningar vid beräkning av inkomstskatt.

När det gäller mervärdesskatt har arrendatorn, i den roll som både transportföretaget och enskilda transportörer kan agera, rätt att använda avdrag, som görs på det allmänna sättet i enlighet med reglerna i 2 kap. 21 i Ryska federationens skattekodex.

Så, till exempel för hyresbetalningar baserade på fakturor som mottas månadsvis från hyresgästen, accepteras momsbelopp för avdrag oavsett att äganderätten till ovanstående egendom överförs (brev från Rysslands finansministerium av den 08.04.2010 nr. 03-07-11 / 92). Det vill säga, hyresgästen kan omedelbart dra av den skatt som presenteras som en del av hyresbetalningarna.

Dessutom dras momsbelopp för reparationstjänster av leasade föremål och reservdelar inköpta för bilreparationer av på grundval av mottagna fakturor, oavsett om deras kostnad kompenseras av ett försäkringsbolag eller inte (brev från finansdepartementet från Ryssland daterat 29 juli 2010 nr 03-07-11 / 321).

Om det är svårt att ifrågasätta den ekonomiska möjligheten att förvärva fordon för leasing för yrkesbärare, kan en transaktion vid köp av flera bilar av en icke-specialiserad organisation för ledningsbehov hamna i en riskzon när den kontrolleras av tillsynsmyndigheter. Därför rekommenderar vi att revisorn försvarar sin ståndpunkt med hjälp av följande argument för skiljedom.

Öva situationen

Organisationen, som agerar, fick bilar leasade enligt godkännandecertifikaten. Enligt avtalet överfördes hyresbetalningar. Vissa summor spenderades på inköp av reservdelar och reparation av fordon. De inköpta bilarna gavs till anställda för användning i officiell verksamhet. Under granskningen fann skattemyndigheterna att det inte fanns tillräckligt med bevis för användning av fordon för att utföra verksamhet som syftar till att generera inkomst, och ansåg att kostnader och momsavdrag var olämpligt registrerade.

Organisationen gick till domstol. Skiljedomarna stödde skattebetalaren, som kunde bevisa att de fordon som ägdes av företaget enligt leasingavtal användes för kommersiell verksamhet, och därför är leasingbetalningar, kostnader för inköp av reservdelar och reparation av de angivna fordonen också relaterade till den huvudsakliga verksamheten och kan beaktas för beskattningsvinster och moms (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the North-West District of 24.08.2010 No. A42-8849 / 2009).

Skiljedomstolarna meddelade att enligt ställningen för plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol (resolution nr 53 av den 12 oktober 2006, "Om skiljedomstolarnas bedömning av skattebetalarnas skatteförmån") , skattebetalarnas och andra deltagare i rättsförhållanden på det ekonomiska området antas samvetsgrannhet. Det vill säga, det antas att den skattskyldiges handlingar, vilket resulterar i mottagande av skatteförmåner, är ekonomiskt motiverade.

I detta fall togs också hänsyn till följande: att fastställa den ekonomiska genomförbarheten av de åtgärder som skattebetalaren vidtar, om de syftar till att göra vinst, ingår inte i uppgifterna om skatt och domstolskontroll, och skattemyndigheten gjorde det inte ge bevis för att organisationen hade ett affärssyfte när man använde bilar. Detta indikerar legitimiteten att redovisa kostnaderna för att betala leasingavgifter, betala för bilreparationer och det deklarerade skatteavdraget för moms som presenteras av uthyraren och tjänsten som reparerade bilarna.

Reparation och förlust av leasade fordon på grund av trafikolyckor

Om en olycka (olycka eller stöld) inträffar med en bil som köpts enligt ett leasingavtal kommer konsekvenserna att påverka både hyresgästen och hyresgästen.

Olycksdokument är:

inspektionsprotokoll för olycksplatser;
diagram för olycksplatsen;
fordonsinspektionsprotokoll;
protokoll om ett administrativt brott;
ett intyg om en olycka, utfärdat av en polismyndighet;
olycksanmälan.

Om inte annat föreskrivs i hyresavtalet, är hyresgästen ansvarig för den leasade tillgångens säkerhet från alla typer av egendomsskador, samt för riskerna i samband med dess förstörelse, förlust, skada, stöld etc., och andra egendomsrisker från det ögonblick som den faktiska acceptansen föremål för leasing (klausul 1 i artikel 22 i federal lag nr 164-FZ).

Om förlusten av den leasade tillgången eller förlusten av dess funktioner av den leasade tillgången beror på leasetagarens fel, befriar detta honom inte från sina skyldigheter enligt hyresavtalet (om inte annat anges i hyresavtalet) (Artikel 26 i federal lag nr 164-FZ).

För att få rätt att driva ett fordon måste en organisation som har fått en bil leasad försäkra fordonsansvaret.

Viktig! För att korrekt återspegla verksamhet relaterad till förlust eller skada på hyrd egendom måste en revisor vara uppmärksam på både villkoren i hyresavtalet (som har fastigheten i balansräkningen, försäkringsvillkor, villkor för ersättning för skada) och villkoren i försäkringsavtalet (vilken av parterna som är den försäkrade och vilken - av mottagaren).

Parterna som agerar som den försäkrade och förmånstagaren, liksom försäkringstiden för den leasade tillgången bestäms genom leasing- och försäkringsavtal (artikel 21 i federal lag nr 164-FZ, punkt 1 i artikel 930 i civillagen). av Ryska federationen).

Om leasegivaren är försäkringstagare, inkluderar han i regel dessa kostnader i hyresavgifterna. Således bär hyresgästen, oavsett vem som är den försäkrade enligt hyresavtalet, faktiskt kostnaden för att försäkra fastighetsrisker.

Samtidigt faller förlustbördan vid förstörelse (förlust) av den hyrda egendomen på hyresgästen som dess juridiska ägare.

Därför är det ekonomiskt lämpligt att utse leasetagaren som förmånstagare enligt försäkringsavtalet vid skada på den hyrda egendomen, och vid hans död (förlust) - leasegivaren.

Vid beräkning av inkomstskatt beaktas fastighetsförsäkringskostnader på grundval av art. 263 i Ryska federationens skattekodex, oavsett vars balansräkning den hyrda egendomen är (skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 20.02.2008 nr 03-03-06 / 1/119).

Skatt och redovisning av transaktioner relaterade till förekomsten av en försäkrad händelse beror på ett antal faktorer.

Fråga: Bilen, som innehas och används av organisationen enligt hyresavtalet, råkade ut för en olycka och kan repareras. Reparationskostnad - 11 800 rubel. (inklusive moms - 1800 rubel), kostnaden för reservdelar - 47200 rubel. (inklusive moms - 7200 RUB). Hyrestagaren erhöll försäkringsersättning på 40 000 rubel. Hur redovisas hyresgästens förluster om reparationskostnaderna överstiger kostnaden för försäkringsersättningen?

Svar: I händelse av att ett fordon råkar ut för en olycka och är föremål för reparation bärs i regel kostnaderna för att återställa bilen av hyresgästen, men samtidigt är han inte befriad från att betala leasingavgifter. Samtidigt är det önskvärt att arrendatorn täcker sina utgifter genom försäkringsersättning, men det är inte alltid möjligt.

I denna situation fungerar hyresgästen som förmånstagare i försäkringsavtalet. Försäkringsersättningen som han erhållit till ett belopp av 40 000 rubel. redovisas i redovisningen som andra inkomster (klausulerna 9, 10.6 i bokföringsföreskrifterna "Organisationens inkomst" PBU 9/99, godkänd genom beslut från Rysslands finansministerium av den 06.05.1999 nr 32n (ändrad den 27.04.2012 ), och i skatteredovisningen återspeglas i icke-operativa intäkter (artikel 3 i artikel 250 i Ryska federationens skattekodex) Hyresgästen tar hänsyn till reparationskostnaderna som en del av andra kostnader vid beräkning av inkomstskatt (artikel 2 i artikel 2 260, punkt 5 i artikel 272 i Ryska federationens skattekodex).

I denna situation uppgick de faktiska reparationskostnaderna till 50 000 rubel. (exklusive moms), som överstiger beloppet för den mottagna försäkringsersättningen (40 000 rubel).

I detta fall har arrendatorn rätt att använda bestämmelserna i art. 260 i Ryska federationens skattekodex och i sin helhet (i fråga om de faktiska kostnaderna) tar hänsyn till kostnaderna för att reparera ett fordon som skadats vid en olycka som en del av deras kostnader både i redovisning och i skatteredovisning i rapporteringen (skatt ) period under vilken de uppstod (brev Rysslands finansministerium från 31.03.2009 nr 03-03-06 / 2/70). Med andra ord kommer hyresgästen att inkludera 50 000 rubel i kostnader för beräkning av inkomstskatt.

Momsbeloppet som biltjänsten tar ut är 9 000 RUB. (1800 rubel + 7200 rubel). Detta belopp accepteras för avdrag i enlighet med det allmänt fastställda förfarandet i enlighet med sub. 1 s. 2 art. 171, punkt 1 i art. 172 i Ryska federationens skattekodex, eftersom utgifterna för en organisation för reparation av en bil som skadats till följd av en olycka är relaterade till verksamheten i en momspliktig organisation.

Om försäkringsersättningen inte täcker hyresgästens utgifter för reparation av den skadade bilen kan alltså överutgifterna också beaktas vid beräkning av vinstskatten, och moms på reparationskostnader kan dras av.

Om fordonet till följd av en olycka inte kan restaureras, måste hyresavtalets parter vända sig till tidig uppsägning.

Vid tidig uppsägning av hyresavtalet på grund av en olycka och fordonets olämplighet för vidare drift, är leasegivaren tvungen att ta fastigheten från hyresgästens användning, som i denna situation bär betydande förluster: han kan inte lämna tillbaka hyresbetalningar som betalats under avtalets giltighetstid. Dessutom innehåller i regel ett fordonsleaseavtal följande villkor: "Vid förlust av hyrd egendom är hyresgästen skyldig att ersätta leasegivaren för den skada som uppstått i beloppet av fastighetens restvärde. "

Om bilen inte kan repareras efter en olycka, är försäkringsersättningsbeloppet vanligtvis, enligt försäkringsreglerna, mängden skada minus lämpliga rester.

De försäkringsersättningar som erhållits från ett försäkringsbolag vid inträffandet av en försäkringshändelse enligt ett fastighetsförsäkringsavtal redovisas som icke-operativa intäkter i enlighet med art. 265 i Ryska federationens skattekodex.

Intäkter från försäljning av en bil till bekostnad av lämpliga rester är organisationens icke-operativa intäkter i enlighet med art. 250 i Ryska federationens skattekodex.

Fråga: Den "leasade" bilen hade en olycka och kan inte återställas. Ämnet leasing med en initial kostnad på 600 000 rubel. förlorad utan hyresgästens fel. Hyresobjektet enligt villkoren i avtalet registreras på leasegivarens balansräkning, avskrivningsbeloppet vid avyttringen är 150 000 rubel. Hyresgästen erhöll försäkringsersättning på 400 000 rubel. Hur redovisas uthyrarens förluster vid hyresavtalets upphörande?

Svar: I den aktuella situationen registreras bilen på hyresgästens balansräkning, som är förmånstagare, därför är det efter olyckan denna organisation som får försäkringsersättning och måste återspegla förfogandet över fastigheten.

Med andra ord, om den leasade tillgången går förlorad till följd av en försäkrad händelse, skriver leasegivaren av sitt restvärde (klausul 29 i PBU 6/01).

Förlust av mängden restvärde för den förlorade bilen - 450 000 rubel. (600 000 rubel - 150 000 rubel) i sin helhet ingår i skattebokföringen som icke -driftskostnader på grundval av art. 265 i Ryska federationens skattekodex.

Enligt Rysslands finansministeriums officiella ståndpunkt har hyresgästen en skyldighet att återställa mängden "ingående" moms, tidigare lagligt accepterad för avdrag på den egendom som överförts till arrende, i den del som kan hänföras till restvärdet på leasad tillgång (stycke 1 i punkt 17 i artikel 171 i Ryska federationens skattekodex, brev från Rysslands finansministerium av den 04.07.2011 nr 03-03-06 / 1/387, 19.05.2010 nr 03 -07-11 / 186).

Försäkringsersättningen som mottagits från försäkringsbolaget (400 000 rubel) beaktas av uthyraren som en del av icke-operativa inkomster (artikel 3 i artikel 250 i Ryska federationens skattekodex, brev från finansministeriet från Ryssland daterat 02.04.2010 nr 03-03-06 / 1/228).

En annan situation som orsakar många svårigheter i praktiken är närvaron av användbara rester, till exempel en motor, chassi och andra enheter som var kvar efter olyckan. Följande lösningar är möjliga här:

leasegivaren, som ägare, kan ge upp den kvarvarande egendomen till förmån för försäkringsbolaget i utbyte mot att få en försäkringsersättning för värdet av den leasade tillgången i sin helhet;
försäkringsbolaget betalar försäkringsersättningen till leasegivaren minus värdet på de användbara saldona, och det återstående beloppet ersätts av leasetagaren, som har de återstående användbara saldona.

I vilket fall som helst är det nödvändigt att reflektera i bokföringstransaktionerna för försäljning av egendom, eftersom det sker en överföring av äganderätten till de användbara saldona till en annan person. Och innan den återspeglar försäljningen bör ägaren till den förlorade bilen ta hänsyn till de enheter som återstår efter olyckan till marknadsvärde och ta hänsyn till dem som en del av icke-operativa intäkter (artikel 13 i artikel 250 i ryska skattelagen) Federation). Vi vill påminna dig om att från och med 01.01.2010, när fastigheten säljs, kan detta värde i mängden tidigare redovisad inkomst avskrivas helt som utgifter för inkomstskatt.

Således, när en "leasad" bil hamnar i en olycka, förväntas både hyresgästen och hyresgästen drabbas av förluster. Förlusterna överstiger i regel den ersättning som erhålls från försäkringsbolaget. Ändå tillåter Ryska federationens skattelagstiftning i dessa situationer parterna i en leasingtransaktion att ta hänsyn till sina förluster från en försäkrad händelse i sin helhet vid beräkning av inkomstskatt.

Bilen blev allvarligt skadad (troligen för avveckling), föraren skadades. Leasingbil. CASCO försäkrad, förmånstagaren är ett leasingföretag. Förfarandet och ögonblicket för avskrivning av bilen i redovisning och skatteredovisning. Bilen listades i hyresgästens balansräkning 2. Inlösenrätten anges i kontraktet. Inlösenvärde - i slutet av kontraktet (baserat på det nya försäljningskontraktet).

1. Vid olyckstillfället var bilen hyresgästens egendom. Hyresgästen måste lämna tillbaka den leasade fastigheten, om inte annat anges i kontraktet. Registrera egendomens återlämning till uthyraren, till exempel med en handling av accept och överföring. När du lämnar tillbaka bilen ska du göra följande:

Дт 02 Кт 01 - avskrivningar för den leasade tillgångens driftstid har återbetalats;

76т 76 Кт 01 - egendom som erhölls vid hyreskontrakt avskrivs från registret (till restvärdet).

2. Efter att en försäkring inträffat, en del av försäkringspremien som inte beaktades vid beräkning av inkomstskatt, har hyresgästen rätt att vid en tidpunkt redovisa som en del av kostnaderna.

Det detaljerade förfarandet för registrering av operationer för återlämnande av egendom till uthyraren i bokföringen finns i materialet i Glavbukh -systemet

1. Rekommendation: Kan hyresgästen vid beräkning av inkomstskatt ta hänsyn till kostnaden för totalförsäkring i händelse av stöld, stöld, förlust av bilen? Gärningsmännen har inte identifierats. Mottagarens leasegivare erhöll försäkringsersättningen

Ja Kanske.

Föremålet för leasing (bil) kan vara försäkrat mot riskerna för förlust (stöld, stöld, död), brist eller skada. Den försäkrade och förmånstagaren enligt försäkringsavtalet bestäms av hyreskontraktet. Detta förfarande fastställs genom punkt 1 i artikel 21 i lagen av 29 oktober 1998 nr 164-FZ.

Organisationshyrestagaren har rätt att ta hänsyn till kostnaderna för frivillig motorskrovsförsäkring vid beräkning av inkomstskatt, oavsett vem som är förmånstagare enligt avtalet om kaskoförsäkring (punkt 1 i artikel 263 punkt 1 i ryska skattelagen) Federation).

Efter inträffandet av en försäkrad händelse (stöld, stöld, död), den del av försäkringspremien som inte beaktades vid beräkning av vinstskatt, har arrendatorn (försäkringstagaren) rätt att redovisa den som en kostnad åt gången. Detta förfarande följer av punkt 1 i art. 252, sid. 3 msk. 263, s., Art. 272 i Ryska federationens skattekodex. *

Sergey Razgulin,

Fullstatsrådgivare för Ryska federationen, 3: e klass

Dokumenterar

Återlämnande av egendom till uthyraren måste formaliseras med ett dokument (till exempel en handling för accept och överföring). Detta krav följer av bestämmelserna i del 1 i artikel 9 i lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ, som säger att alla affärer måste formaliseras med primära dokument. Mer information om hur du upprättar en handling för acceptans och överföring av den leasade tillgången finns i Hur återspeglar återlämnande av hyrd egendom i redovisning och beskattning.

Bokföring

Den hyrda egendomen, som enligt avtalet överförs till arrendatorns balansräkning, redovisas av honom som anläggningstillgång.

Förfarandet för registrering av en operation för att återföra hyrd egendom till uthyrarens balansräkning innehåller klausul 10 i de godkända instruktionerna. Den kan dock endast användas i den del som inte motsäger den nuvarande kontoplanen och instruktionerna för dess användning.

Vid återlämnande av den leasade tillgången drar hyresgästen bort dess restvärde från redovisningen (klausul 29 i PBU 6/01). Samtidigt måste hyresgästen återspegla uppsägningen av de återstående förpliktelserna mot hyresgästen, som tillkommit vid mottagandet av fastigheten. Under avtalstiden reglerades dessa skulder vid avskrivningarna.

För att redovisa avyttringen av den leasade tillgången är det tillåtet att öppna ett separat underkonto "Avyttring av anläggningstillgångar mottagna vid leasing" till konto 01. Detta förfarande följer av instruktionerna till kontoplanen (konto 01).

Från och med månaden efter månaden för återlämning av den leasade tillgången, stoppa avskrivningarna (klausul 22 PBU 6/01).

Situation: hur återspeglar egendomens återlämning till uthyraren i redovisningen. Enligt avtalet fanns den leasade tillgången i hyresgästens balansräkning

Registrera avkastningen på hyrd egendom utan att använda finansiella resultatkonton.

Detta beror på det faktum att när den leasade tillgången returneras sker det ingen försäljning. Därför genereras inte de intäkter och kostnader som är förknippade med avyttringen av denna fastighet i hyresgästens bokföringsregister (klausul 2 i PBU 9/99, klausul 2 i PBU 10/99).

Detta förfarande är emellertid inte direkt förankrat i bokföringsföreskrifter. Dessutom, i enlighet med klausul 10 i instruktionerna som godkänts av en order från Rysslands finansministerium av den 17 februari 1997 nr 15, bör det annullerade kontot 47 "Försäljning och annan avyttring av anläggningstillgångar" användas för att återspegla avkastningen av den leasade tillgången. Därför använder organisationer i praktiken olika alternativ för att redovisa återlämningen av den leasade tillgången till leasegivarens balansräkning. Inklusive det allmänna förfarandet för avyttring av anläggningstillgångar. Men i privata förklaringar indikerar specialisterna från Rysslands finansministerium att det inte är korrekt att spegla återlämnandet av hyrd egendom med hjälp av finansiella resultatkonton.

Åtgärden för att återföra den hyrda fastigheten till leasegivarens balansräkning kan återspeglas enligt följande:

- egendom som erhölls vid hyreskontrakt avskrivs från registret (till restvärde).

Det beskrivna förfarandet motsvarar bestämmelserna i den aktuella kontoplanen (instruktioner till kontoplanen - konton,).

Skatteredovisning

Fastighet i hyresgästens balansräkning

Om egendomen redovisades på hyresgästens balansräkning, redovisades hyresbetalningarna under avtalets löptid minus beloppen för ackumulerade avskrivningar (artikel 1 i artikel 256, artikel 108 i artikel 258 i Ryska federationens skattekodex) ). När du återför fastigheten till uthyrarens balansräkning, sluta ta ut avskrivningar från den första dagen i månaden efter månaden för sådan överföring. Detta följer av klausul 5 i artikel 259.1, klausul 10 i artikel 259.2 i Ryska federationens skattekodex.

Om den ursprungliga kostnaden redan under månaden för återlämnandet av fastigheten redan har skrivits av helt, bör de hyresbetalningar som anges i schemat för avkastningsmånaden beaktas i hela beloppet. Detta tillvägagångssätt anges i skrivelsen från Rysslands finansministerium av den 29 mars 2006 nr 03-03-04 / 1/305.

Om, enligt villkoren i avtalet, datumet för återlämnande av fastigheten faller på månaden efter den sista hyresbetalningen, observera att kostnaderna inte kan inkluderas på nytt i sammansättningen av kostnader (klausul och artikel 252 i Ryska federationens skattekod). Enligt artikel 264 första stycket 10 i artikel 264 i Ryska federationens skattekodex kan dessutom avskrivningsbeloppet inte överstiga beloppet för hyresavgiften. Därför bör den avskrivning som beräknas efter att leasingavgifterna har upphört enligt schemat inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt.

Ett exempel på reflektionen i redovisning och i beskattning av hyresgästen av återlämnande av egendom som erhållits vid leasing. Fastigheten bokförs på hyresgästens balansräkning

I januari 2009 tog Master Production Company OJSC emot produktionsutrustning för en period av 5 år (60 månader) enligt ett hyresavtal som inte återköptes. Enligt villkoren i avtalet finns utrustningen på leasetagarens balansräkning och kan återlämnas till leasegivaren i januari 2014. Fastighetsvärde - 967 000 rubel. (inklusive moms - 147 508 rubel). Det totala hyresbeloppet enligt avtalet är 1 300 000 rubel. (inklusive moms - 198 305 rubel). Beloppet för den månatliga hyresbetalningen som betalas enligt schemat är 21 667 rubel. (inklusive moms - 3305 rubel). Enligt schemat börjar hyresbetalningar att betalas från den månad då fastigheten mottogs (januari).

Nyttjandeperioden enligt klassificering av skattemässiga materiella anläggningstillgångar är 6 år (72 månader). Inom redovisning och skatteredovisning beräknar en organisation linjärt avskrivningar.

Den månatliga avskrivningsgraden var:
1: 72 månader ? 100% = 1,3889%.

Det månatliga avskrivningsbeloppet är:
(967 000 rubel - 147 508 rubel)? 1,3889% = 11 382 rubel.

Följande poster gjordes i organisationens redovisning.

I januari:

Debet 08 delkonto "Fastighet mottagen vid leasing" Kredit 76 delkonto "Kostnaden för den leasade tillgången"
- 819 492 rubel. (967 000 rubel - 147 508 rubel) - kostnaden för utrustningen som tas emot i balansräkningen återspeglas;

Delkonto 01 -delkonto "Anläggningstillgångar mottagna vid leasing" Underkonto 08 -kredit "Fastighet mottagen vid leasing"
- 819 492 rubel. - hyrd utrustning togs i drift;

Debitering 20 Kredit 60
- 18 362 rubel. (21 667 RUB - 3305 RUB) - hyresbetalning för januari debiterades;

Debitering 19 Kredit 60
- 3305 rubel. - inklusive ingående moms på hyresbetalningen för januari;

- 3305 rubel. - presenteras för avdrag för ingående moms på hyresbetalning för januari;

Debitering 60 Kredit 51
- 21 667 rubel. - hyresbetalningen för januari har överförts.

Organisationen använder periodiseringsmetoden, skatten betalas månadsvis.

Vid beräkningen av inkomstskatt för januari tog revisorn hänsyn till beloppet för hyresbetalningen i kostnader - 18 362 rubel. Eftersom redovisningen i januari också redovisade en kostnad på 18 362 rubel, finns det inga skillnader enligt PBU 18/02.

Månadsvis från februari 2009 till slutet av betalningar enligt hyresplanen i december 2013:

- 11 382 rubel. - avskrivningar har debiterats på hyrd utrustning för innevarande månad;

Debitering 20 Kredit 60
- 18 362 rubel. - hyresbetalning för innevarande månad har debiterats;

Debitering 19 Kredit 60
- 3305 rubel. gnugga. - ingående mervärdesskatt på hyresbeloppets belopp för innevarande månad har beaktats.

Debet 68 delkonto "Beräkningar för moms" Kredit 19
- 3305 rubel. - presenteras för avdrag för ingående moms på hyresbetalning för innevarande månad;

Debitering 60 Kredit 51
- 21 667 rubel. - hyresbetalningen för innevarande månad har överförts.

I skatteredovisningen, från februari 2009 och fram till december 2013, redovisade revisorn i utgifterna mängden leasingavgifter minus upplupna avskrivningar - 6 980 rubel. (18 362 rubel - 11 382 rubel) och mängden ackumulerade avskrivningar - 11 382 rubel.

Således är det totala utgiftsbeloppet som redovisas i skattebokföringen under 5 år 1 101720 rubel. ((6980 rubel + 11 382 rubel)? 59 månader + 18 362 rubel), - är lika med utgiftsbeloppet, vilket återspeglas i redovisningen för samma period (18 362 rubel? 60 månader). Därför är det ingen skillnad enligt PBU 18/02.

När fastigheten returnerades i januari 2014 gjordes följande bokföringar:

Debitering 76 delkonto "Kostnaden för den leasade tillgången" Underkonto kredit 02 "Avskrivningar på egendom mottagen vid leasing"

- 11 382 rubel. - avskrivningar debiterades för den senaste månaden då fastigheten bokfördes på hyresgästens balansräkning.

Debitering 02 -underkonto "Avskrivning av egendom som erhållits vid leasing" Underkonto kredit 01 "Avyttring av anläggningstillgångar"
- 682 290 rubel. (11 382 RUB? 60 månader) - avskrivningar som uppkommit under den leasade tillgångens driftstid återspeglas;

Debitering 76 delkonto "Kostnaden för den leasade tillgången" Underkonto kredit 01 "Anläggningstillgångar mottagna vid leasing"
- 137 202 rubel. (819 492 RUR - 682 290 RUR) - restvärdet på den hyrda fastigheten avskrivs.

Kostnader relaterade till hyresavtalet i januari 2014 saknas i både redovisning och skatteredovisning.

Oleg Khoroshy

Statlig rådgivare för Ryska federationens skattetjänst, II -rang

Vänliga hälsningar,

Tatiana Gnedysheva, expert på FSS "System Glavbuh".

Svaret godkändes av Natalia Kolosova,

Chef för VIP-supportavdelningen för BSS "System Glavbuh".

1. Råkade ut för en olycka, en leasad bil var full, betalade för försäkringen.

1.1. Försäkringen betalas, sedan debiteras alla betalningar från dig.

2. Bilen är leasad. Olycka-befunnits skyldig. Hyresvärden vill betala för reparationerna. Finns det försäkring? Är hyresvärdens påståenden lagliga?

2.1. Om du är skyldig till en olycka, är kravet på att betala för reparationer ganska legitimt, OSAGO betalar inte för bilreparationer i det här fallet, medan sådana fall förmodligen avgörs genom ett avtal som ingåtts mellan dig. Du har rätt att neka betalningar, men i händelse av ett domstolsbeslut i frågan, kom ihåg att skada som orsakats av en medborgares person eller egendom, liksom skada som orsakats av en juridisk enhets egendom, är föremål för ersättning i sin helhet av den som orsakade skadan. Samtidigt har han också rätt att ta ut rättegångskostnader från dig.

3. Jag är ett offer i en olycka. Den skyldige vid olyckstillfället hade inte OSAGO, bilen var inte hans. Ägaren till bilen är nat. personen, bilen är leasad. Vem är skyldig att ersätta skadestånd i domstol: 1. Förare, 2. Hyrestagare, 3. Leasingföretag? Eller har de ett gemensamt ansvar?

3.1. Hej, i denna situation är ansvaret solidärt, om inte ägaren bevisar att bilen stals från honom, som ett alternativ.

4. Bilen är leasad, nästa betalning för hjälmen kom upp, de bad om att byta försäkring, på grund av att försäkringen som hyresgästen tillhandahållit i ett halvår inte har restaurerat bilen efter olyckan, och andra försäkringsbolag vägrar att försäkra bilen för hjälmen tills bilen är restaurerad. Vad ska man göra?

4.1. Rättegång mot försäkringsbolaget som kräver reparation av fordonet efter en olycka. Försäkringsbolaget måste fullgöra sina skyldigheter.

5. Jag hamnade i en olycka gav inte vika, bilen var leasad. Ägaren sa att kaskoförsäkringen inte fungerade.

5.1. Först och främst, inte få panik och läs hyresavtalet noggrant (om det finns en sådan möjlighet), om det står att bilens ägare ger den till andra medborgare på egen risk och risk, då betalar ägaren, men han kan senare genom domstolen genom att stämma dig för pengar.

5.2. Vad betyder det att CASCO inte fungerade? Detta kan inte vara. Be en advokat om hjälp, låt honom bekanta sig med hyresavtalet och CASCO -policyn.

6. Min son råkade ut för en olycka - han är den skyldige, den andra bilen leasas och dess ägare kräver att han ska betala 420 dollar för att betala hyresavtalet och hävdar att bilen borde fungera för henne, och inte han för bilen. Och han hävdar att bilen kommer att vara under reparation i 3 veckor. Bilen fungerar som en taxi. Fordon i rörelse, mindre skador. Ska vi betala honom dessa pengar?!

6.1. I det här fallet måste offret bevisa att inkomsten på 3 veckor skulle ha varit 420 dollar.

6.2. Försäkringen betalar ALLA materialkostnader. Och de som inte kommer att betalas av försäkringen, kan käranden försöka återhämta sig genom domstolen. Men domstolen är mer benägna att vägra honom, eftersom inga bevis.

7. Snälla, en leasad bil blir deltagare i en olycka utan skador. Hade trafikpolisen rätt att lämna information till banken om alla olyckor på den här bilen?

7.1. Ja, handlingarna är legitima.

8. Råkade ut för en olycka på en hyrd bil, genom mitt eget fel, det finns en försäkrings -MTPL, en bil från 2018, på leasing, måste jag betala för bilreparationer?

8.1. Om det är ditt fel måste du betala för reparationen, OSAGO täcker bara reparationen av den skadade bilen.

8.2. Leasingbilar sköts vanligtvis fortfarande, om det finns en hjälmpolicy, så kommer leasningsbilen att repareras, om inte, då måste du betala för skadan.

Om du har svårt att formulera en fråga - ring den kostnadsfria flerkanalstelefonen 8 800 505-91-11 , en advokat hjälper dig