Як донарахувати зарплату минулих періодів. Податок на прибуток. Робимо перерахунок зарплати

Що загрожує роботодавцю, якщо зарплата менша за МРОТ Компетентний орган перевірить, чи можна було платити зарплату менше за МРОТ І все-таки чи може оклад або зарплата бути меншою за МРОТ Що загрожує роботодавцю, якщо зарплата менша за МРОТ Мінімальний розмір оплати праці (МРОТ) - величина, що постійно змінюється тому її потрібно відслідковувати. Її розмір встановлюється шляхом внесення змін до закону "Про МРОТ" від 19.06.2000 № 82-ФЗ. На 01.07.2017 він становив 7800 руб. з 01.01.2018 дорівнює 9489 руб., А з 01.05.2018 складе 11163 руб.(див. про це докладніше в нашій статті «Розмір МРОТ з 1 січня 2018 року в Росії»). З 01.05.2018 його розмір досягне прожиткового мінімуму, що також відповідатиме зобов'язанням РФ перед Радою Європи. Обов'язок дотримуватися МРОТ закладено у Конституції РФ (ст. 7, 27), ТК РФ (ст. 133, 133.1) та законі № 82-ФЗ (ст. 2, 3).

Що робити, якщо зарплата нижча за мрот

Нарахувати компенсацію за затримку (Суму заборгованості із зарплати, з якої розраховується компенсація, визначайте без урахування ПДФО.)3. Утримати ПДФО із з/п4. З суми компенсації ПДФО не утримуйте, якщо вона не перевищує 1/300 ставки рефінансування за кожен день прострочення5. Нарахуйте страх.внески і з/п, і компенсацію6. Страх.внески відобразіть у поточних звітах Гість 3 — 05.08.2014 — 08:23 п.2) Затримати можна те, що нараховано і не виплачено, а тут інша ситуація, має місце технічна помилка або чол.фактор.
Тож чи треба городити город? Гість 4 — 05.08.2014 — 08:45 Затримують те, що мали виплатити…за Вашою логікою, якщо зарплатню не нараховувати, то можна і не виплачувати??? Зараз знайду одну цитату.

Новий мрот

Її невиконання загрожує адміністративною відповідальністю за ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ, яка визначає склад правопорушення: встановлення зарплати у розмірі меншому, ніж передбачено трудовим законодавством. Покарання для юридичних – штраф від 30 000 руб. Крім того, відповідно до цієї норми одночасно до відповідальності може бути притягнутий керівник (ч.

3 ст. 2.1 КоАП РФ, абз. 1 п. 15 постанови пленуму ЗС РФ від 24.03.2005 № 5). У разі повторного вчинення такого ж порушення застосовується ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ, у якій штрафи вищі. Для підприємців та керівників передбачено також кримінальну відповідальність у разі, якщо (ч.

2 ст. 145.1 КК РФ):

• зарплата нижче за МРОТ виплачувалася більше 2 місяців;
• це відбувалося з корисливої ​​чи іншої особистої зацікавленості.

Санкції за ч. 2 – це штраф, примусові роботи та позбавлення волі.

Чи може оклад бути меншим за мрот у 2018 році?

Вони застосовуються до зарплати, яка має бути вже не меншою за МРОТ.

• Співробітник не виконав норми робочого дня або норми праці (умову виконання обумовлено у ст. 133 ТК РФ). Цей випадок годі було змішувати з ситуаціями, коли скорочена тривалість робочого дня встановлено законом (наприклад, для інвалідів - ст. 92 ТК РФ).
• Працівник може отримати на руки зарплату меншу за мінімальний розмір і з тієї причини, що з неї утримано 13% ПДФО. Вимога відповідності поширюється на вихідний розмір заробітку.
*** Таким чином, оклад працівника може бути меншим за мінімальну зарплату.

Донарахування зарплати за минулі місяці при підвищенні мрот

Здача СЗВ-М на директора-засновника: ПФР визначився Пенсійний фонд нарешті поставив крапку у суперечках про необхідність представляти форму СЗВ-М щодо керівника-єдиного засновника. Так ось, на таких осіб треба здавати і СЗВ-М, і СЗВ-СТАЖ!< … При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам.

Інфо

Але будьте уважні: порядок оплати «дитячого» лікарняного залишився тим самим!< … Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников).

То хто ж має право працювати без каси до середини наступного року?< …

Зарплата нижче мрот

Доплата до МРОТ Якщо зарплата працівника все-таки менша за МРОТ, необхідно зробити доплату до МРОТ. З 01.01.2018 МРОТ складає 9489 руб. (ст.3 Федерального закону від 28.12.2017 № 421-ФЗ). Відповідно, якщо який-небудь ваш працівник отримує зарплату (оклад + компенсаційні/стимулюючі виплати) менше за цю величину, то зарплату йому потрібно збільшити.
Майте на увазі, що з 01.05.2018 МРОТ збільшиться до 11 163 руб. (Федеральний закон від 07.03.2018 № 41-ФЗ). Чим загрожує виплата зарплати нижче МРОТ Якщо роботодавець виплачує своїм працівникам зарплату нижче за встановлений федеральний розмір оплати праці, то при виявленні трудінспекторами даного факту роботодавцю загрожує штраф (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

• якщо роботодавець - юрособа, то у розмірі від 30000 руб. до 50 000 руб. для самої організації та від 10000 руб. до 20000 руб.

Онлайн журнал для бухгалтера

Видати працівникові, який звільняється, копію СЗВ-М не можна Відповідно до закону про перрахунок роботодавець при звільненні працівника зобов'язаний видати йому копії персоніфікованих звітів (зокрема, СЗВ-М та СЗВ-СТАЖ). Проте ці форми звітності облікові, тобто. містять дані про всіх працівників. Отже передача копії такого звіту одному співробітнику – розголошення персональних даних інших працівників.
< … Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < …

Увага

За відсутності регіональної «мінімалки» працівник повинен отримувати щонайменше суми федерального МРОТ. Далі слід визначитися, чи виконав працівник свої трудові норми за обсягом роботи та часу. Якщо виконав на 100%, то розмір його зарплати має становити не менше за МРОТ (МЗП).

Інакше йому нараховується частка мінімальної зарплати, пропорційна до відпрацьованого часу (нормі праці). Наприклад, якщо робочий час становив 40% від норми, то йому потрібно заплатити не менше ніж 40% від МРОТ або регіонального мінімуму, якщо він є. Наступний крок – визначитися із складом зарплати. Встановити ставку або посадовий оклад менше за МРОТ допустимо лише в тому випадку, якщо співробітнику покладаються якісь компенсації, премії та інші виплати, що відносяться до заробітної плати.
Якщо передбачається платити «чистий» оклад, він повинен як мінімум відповідати МРОТ (МЗП).

Вона передбачає штрафи для посадових осіб та компанії. Можлива дискваліфікація посадової особи. У разі нетривалого правопорушення роботодавець може обмежитися попередженням. Якщо буде з'ясовано, що роботодавець знижував зарплату та привласнював гроші співробітників, то він може понести кримінальну відповідальність за ст.

КК РФ. Якщо діях роботодавця будуть ознаки шахрайства, він може понести відповідальність за ст. 159 КК РФ. Чи є штрафи? У межах адміністративної відповідальності розмір штрафу становить 1-5 тис. рублів для ІП. Для підприємства він становить 30-50 тис. рублів. За повторного порушення розмір штрафу для ІП зростає до 10-20 тис.

рублів, в організацію – 50-70 тис. рублів. У рамках кримінальної відповідальності за повну невиплату заробітної плати роботодавець може бути покараний штрафом до 500 тис. рублів.

Як правильно донарахувати зарплату за минулий рік, якщо вона була нижчою за мрот

Утримати податок з виплат та перерахувати до бюджету повинен роботодавець, який стосовно найнятих осіб є податковим агентом. Ставка ПДФО для резидентів Росії становить 13%. Виникає питання: мінімальний рівень зарплати має бути витриманий до або після вирахування ПДФО? Іншими словами, чи можна видати співробітнику за місяць суму нижче за МРОТ на розмір податку? Відповідно до законодавства, податок з доходу фізособи обчислюється від суми ЗП, яку йому нарахував роботодавець. І навіть якщо нараховується «мінімалка», від сплати ПДФО це не звільняє.

Тому на руки працівник отримає суму, зменшену розмір податку. Як не помилитися з розрахунком окладу Насамперед необхідно перевірити, чи в регіоні встановлено власний рівень зарплатного мінімуму. Якщо встановлено, то розмір зарплати за повністю відпрацьовану тимчасову норму не повинен бути меншим від цього значення.
Коли зарплата буває меншою за «мінімалку» У Трудовому кодексі зроблено застереження: неприпустимо виплачувати фізособі зарплату нижчу за мінімальне значення в тому випадку, якщо він сумлінно відпрацьовує належну йому норму часу. Іншими словами, якщо працівник працює по 5 днів на тиждень повний робочий день та виконує свої посадові обов'язки, він повинен отримувати оплату не менше мінімального розміру. А чи може оклад бути меншим за МРОТ при неповній зайнятості? Безперечно, так. Особи, які працюють за скороченим графіком, наприклад, кілька днів на тиждень або по 3-4 години щодня, можуть отримувати менше «мінімалки». При цьому пропорції повинні зберігатися, тобто за половину робочого часу працівник повинен отримувати не менше як половину чинного в регіоні МРОТ. Як відомо, доходи працівників оподатковуються ПДФО.

Чи можна нарахувати заробітну плату співробітнику в травні місяці за період: з грудня 2013 по квітень 2014? Як відобразити в бух. в подружжя і якими штрафами і пенями оподатковуватиметься організація при окладі даного співробітника 10 000,00 рублів? І чи спричинить це коригування розрахунків за ПФР, ФСС, які за 2013 рік та за 1 квартал 2014 року були нульовими? А також ПДФО?

Так, можна, і це оподатковуватиметься пенями за несвоєчасну сплату страхових внесків та штрафами за несвоєчасну виплату зарплати. Також це спричинить коригування розрахунків з ПФР та ФСС, а докладний порядок відображення в обліку операцій з виправлення помилок міститься у матеріалах Системи Головбух.

Помилки, виявлені в бухобліку та бухгалтерській звітності, мають бути виправлені (п. 4 ПБО 22/2010)*.

Види помилок

Порядок виправлення помилок у бухобліку та звітності залежить від характеру припущеної помилки та від того, у який період вона була скоєна та виявлена. На практиці можливі такі варіанти: *
- Помилка виявлена ​​до закінчення року, в якому вона була скоєна;
– помилку виявлено після закінчення року, але до дати підписання звітності;
– помилку виявлено після підписання звітності, але до дати її подання зовнішнім користувачам;
– помилку виявлено після подання підписаної звітності зовнішнім користувачам, але до дати її затвердження;
- Помилка виявлена ​​після затвердження річної звітності.

Олена Попова,

державний радник податкової служби РФ I рангу

Любов Котова,

заступник директора департаменту

розвитку

Об'єкт оподаткування внесками

Внесками на страхування від нещасних випадків та профзахворювань оподатковуються виплати та винагороди, нараховані працівникам у рамках трудових відносин або за цивільно-правовими договорами (якщо такий обов'язок передбачений договором). Такий порядок діє як щодо працівників, які є громадянами Росії, так і щодо співробітників-іноземців та осіб без громадянства. Це випливає із положень пункту 2 статті 5, пункту 1 статті 20.1 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ*.

Сергій Розгулін,

ПДФО з доходів працівників у грошовій формі перераховуйте у наступні терміни: *

• у день отримання грошей у банку, якщо організація виплачує дохід готівкою, отриманою з розрахункового рахунку;
• у день перерахування грошей на рахунки працівників, якщо організація виплачує дохід у безготівковому порядку;
• наступного дня після видачі доходу, якщо організація виплачує його з інших джерел.

Такий порядок передбачено пунктом 6 статті 226 таки Податкового кодексу РФ. При визначенні термінів сплати податку зручніше скористатися таблицею *.

Сергій Розгулін,

дійсний державний радник РФ 3-го класу

Пені за прострочення

Увага:якщо щомісячні платежі за страховими внесками були перераховані пізніше за встановлені терміни, контролюючі відомства можуть нарахувати організації пені ()*.

Пені розрахують так: *

Несплачена сума страхових внесків

Недоїмку за страховими внесками територіальні відділення Пенсійного фонду РФ та ФСС Росії можуть стягнути у примусовому порядку. Штрафи за несплату внесків Увага:якщо при перевірці контролюючі відомства виявлять несплату (неповну сплату) страхових внесків через заниження розрахункової бази, неправильний розрахунок внесків або інші неправомірні дії, організації доведеться заплатити штраф (ст. 47 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ)*. Розмір штрафу становитиме 20 відсотків від несплаченої суми страхових внесків. Якщо організація занизила страхові внески навмисне, то розмір штрафу збільшиться до 40 відсотків. Це випливає з частин, статті 47 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ та пункту 2.2 Методичних рекомендацій, затверджених розпорядженням Правління Пенсійного фонду РФ від 5 травня 2010 р. № 120р. Штрафи стягують територіальні відділення Пенсійного фонду РФ та ФСС Росії у порядку, передбаченому статтями та Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ. При нарахуванні штрафів за несплату (неповну сплату) внесків на обов'язкове пенсійне страхування величина недоїмки (база для нарахування штрафу) повинна визначатися як загальна сума недоїмок за внесками на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії, незважаючи на те, що кожен із цих видів внесків зараховується до бюджет Пенсійного фонду РФ за окремим КПК. Тому якщо недоїмка по одному виду пенсійних внесків менша, ніж переплата за іншим видом пенсійних внесків, то загалом обов'язок щодо сплати внесків на обов'язкове пенсійне страхування має бути визнаний виконаним. Підстав для стягнення штрафу в подібній ситуації відсутні. Такий висновок випливає з положень пункту 1 частини 5 статті 18 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ та підтверджується арбітражною практикою (див., наприклад, постанову ФАС Волго-Вятського округу від 3 квітня 2012 р. № А29-4107/201 ). Ситуація:чи можна оштрафувати організацію за несплату страхових внесків, якщо їхня сума відображена у звітності (mod = 112, id = 64316)* Ні, не можна. Адже у яких випадках застосовується відповідальність за статтею 47 Закону від 24 липня 2009 р. №212-ФЗ за несплату страхових внесків? У тих, коли така недоїмка виникла через: заниження основи нарахування страхових внесків; іншого неправильного обчислення страхових внесків; інших неправомірних дій (бездіяльності). Так, фахівці деяких територіальних відділень позабюджетних фондів тлумачать останній пункт цієї норми буквально. І невчасну сплату суми страхових внесків, відображеної у звітності платника внесків, вони кваліфікують як неправомірну бездіяльність організації. На цій підставі та притягають організацію до відповідальності за несплату внесків. Проте арбітражні суди тлумачать положення статті 47 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ інакше. Вони виходять із того, що відповідальність за цією статтею застосовується лише у випадках, коли організація неправильно нарахувала страхові внески. Порушення, склад якого визначено як «несплата чи неповна сплата страхових внесків», передбачає вчинення дій (або бездіяльність), передбачених саме статтею 47 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ. Тобто заборгованість перед позабюджетними фондами виникла через навмисне заниження бази чи неправильний розрахунок. Сама собою невчасна сплата страхових внесків (тобто. неприйняття заходів до погашення вже заборгованості) складу правопорушення не утворює. За порушення строків сплати нарахованих (відбитих у звітності) страхових внесків законодавством передбачено лише нарахування пені (ч. 1 ст. 25 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ). Правомірність такого підходу підтверджується визначенням ВАС РФ від 13 лютого 2014 р. № ВАС-808/14, рішенням ВАС РФ від 31 травня 2013 р. № ВАС-3196/13 та окружною арбітражною практикою (див., наприклад, постанова ФАС Поволзького округу від 22 жовтня 2013 р. № А12-954/2013). Любов Котова, соціального страхування Мінпраці Росії Увага:якщо внески страхування від нещасних випадків і профзахворювань було перераховано пізніше встановлених термінів, то ФСС Росії може нарахувати організації пені (п. 1 ст. 22.1 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ). Якщо фонд виявить несплату внесків під час перевірки, організація заплатить штраф (абз. 5 п. 1 ст. 19 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ)*. Пені розрахують так: * Сума неперерахованих у строк внесків Кількість календарних днів прострочення Сергій Розгулін, дійсний державний радник РФ 3-го класу Періодичність виплати зарплати Організація має виплачувати зарплату не рідше ніж кожні півмісяця (ст. 136 ТК РФ)*. Якщо встановлений день виплати співпав із вихідним чи неробочим святковим днем, видавайте зарплату напередодні цього дня (ст. 136 ТК РФ). Відповідальність за затримку зарплати За затримку зарплати передбачено відповідальність: * для організації – адміністративна – штраф у вигляді від 30 000 до 50 000 крб. (Ст. 5.27 КоАП РФ); для посадових осіб (наприклад, керівника): - Адміністративна - штраф у розмірі від 1000 до 5000 руб. (Ст. 5.27 КоАП РФ); - Кримінальна (ст. 145.1 КК РФ); - Дисциплінарна (ст. 192 ТК РФ). Ніна Ковязіна, заступник директора департаменту освіти та кадрових ресурсів МОЗ Росії 8. Ситуація: Коли потрібно подати уточнені розрахунки зі страхових внесків Подавати уточнені розрахунки необхідно принаймні виявлення помилок розрахунку*. Календарні терміни їхнього подання законодавчо не встановлені. Уточнений розрахунок подається, якщо у первинному поданому розрахунку виявлено: * що допущені помилки (як такі, що призводять до заниження суми страхових внесків, так і не призводять); що будь-які відомості не відображені або відображені не в повному обсязі; що розрахунок містить недостовірну інформацію. Проте чи всіх цих випадках подача уточненого розрахунку є обов'язком організації. Організація має подати уточнений розрахунок лише у разі, коли відбулося заниження сум страхових внесків до сплати*. В інших випадках подача уточненого розрахунку є правом, а чи не обов'язком організації. Це випливає із частин 1–2 статті 17 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ*. Любов Котова, заступник директора департаменту розвитку соціального страхування Мінпраці Росії

В обраному У вибране

печатка

Білєвцова Людмила, експерт з питань оплати праці (e-mail: [email protected])

Грудень, 2014/№ 23

https://сайт/journals/ot/2014/december/issue-23/article-4149.html Копіювати

Не прогавити граничні дати зі сплати податків та подання звітності, своєчасно розрахувати зарплату та встигнути, встигнути, встигнути… Знайомі фрази та відчуття? Вітаємо, ви – бухгалтер! Професія ця відповідальна та стресова, особливо у сьогоднішніх реаліях, коли щодня приносить «бухгалтерські» новини. Ось і виходить: не врахував бухгалтер «новинок», його відволікли або він не туди зазирнув – і бац! вилазить помилка у вирахуванні зарплати. Добре, коли «цифри» ще на руках у бухгалтера і може їх виправити одним махом. А якщо кошти вже потрапили до кишені працівника? Тоді справа вже серйозніша, але не вішайте ніс - дозволити її можна. Як? Дізнайтеся про способи виправлення цієї статті!

Для початку зазначимо, що умовно помилки у розрахунку заробітної плати можна поділити на дві основні категорії: її суму недоплатили чи переплатили працівникові. Тобто зрештою працівник отримав зарплату відповідно у меншому чи більшому, ніж належить, розмірі. Розкриємо секрет: легше виправити помилку, пов'язану з недоплатою. З неї і почнемо!

Донарахувати зарплатню? Легко!

Алгоритм дій. Виявити неточності у виплаченій зарплаті може власне сам бухгалтер, спеціалісти перевіряючих інстанцій чи працівник. Щодо останнього персонажа пам'ятайте: більшість працівників підраховують отриману зарплату. Звичайно, у випадку недоплативони відразу звертаються до бухгалтерії. Тому й виходить, що у більшості випадків саме працівники помічають обурливі для них неточності у сумі своєї винагороди за працю. Прийшов такий незадоволений працівник у бухгалтерію – що далі? На рис. 1 (стор. 8 цього номера) ознайомтеся з орієнтовним переліком дій з боку роботодавця.

Обов'язково донараховуйте зарплату! Справа в тому, що роботодавець зобов'язаний виплатити працівнику належну йому зарплату. Підштовхує до виконання боргу з доплати заробітної плати ще один аргумент: у спорах із заробітної плати термін позовної давності не обмежується ( ст. 225 КзпПр).

Важливо!Згоди працівника на донарахування йому зарплати не потрібно.

Ви встановили факт недоплати зарплати працівнику, який уже звільнився? Донарахуйте і йому зарплатню. Адже керуючись ст. 225 КзпПр, Колишній працівник у будь-який момент може звернутися до суду. Якщо недоплата справді мала місце, то суд прийме сторону працівника. Тоді вам доведеться здійснити процедуру з донарахування зарплати, але вже за виконавчим листом. Замкнуте коло! Наша порада: знаєте «грішок» з недоплати – одразу донараховуйте належну суму екс-працівнику та повідомте йому про виплату.

Фінансування донарахування. У бюджетних установах одразу виникає болюче питання: звідки отримати кошти на фінансування такої доплати? Якщо така помилка стосується виплати зарплати у звітному році, то все більш-менш зрозуміло, адже через таку недоплату у фонді зарплати установа має виникнути надлишок коштів.

Відомі ситуації, коли недоплату виявляють вже після закінчення звітного року – наступного року. У більшості випадків кошти на виправлення такої помилки не закладаються у кошторисі нового звітного періоду. Як бути? На практиці застосовують один із варіантів:

Керівництво установи звертається до головного розпорядника бюджетних коштів із запитом про розгляд можливості додаткового виділенняу поточному році бюджетних асигнувань на вказані цілі;

Керівництво установи може ухвалити рішення про використання коштів, що є економієюфонду оплати праці поточного року, на погашення заборгованості перед працівником.

Податково-звітні наслідки. З порядком першочергових дій та фінансуванням розібралися. Але бухгалтеру рано ставити крапку у цій історії - він має ще здійснити саму операцію донарахування та розібратися з податковими тонкощами. У такій справі відштовхуйтеся від того, що сума донарахуваннязаробітної плати в результаті помилки відноситься до фонду оплати праці того місяця, у якому здійснили таке нарахування (п.п. 1.6.2 Інструкції із статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5).

Важливо!Донараховану зарплату відображають у місяці її безпосереднього донарахування разом з іншими виплатами працівникові цього місяця. При цьому записи в бухгалтерському обліку такі самі, як і при звичайному проведенні зарплати, - з обов'язковим нарахуванням/утриманням ЄСВі оподаткуванням ПДФО. Коригувати форму № Д4 та Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за попередні звітні періоди не потрібно.

Фактично ви нараховуєте та обкладаєте таке донарахування у складі зарплатиу місяці, у якому виправляєте помилку.

Вплив донарахування інших виплат. Для розрахунку відпускнихсуму донарахованої зарплати включають на місяць, за який вона донарахована. Підводить до цього лист Мінсоцполітики від 09.12.2011 р. № 1105/13/81-11(«ВІД», 2012, № 5, с. 6): лише премії включаються до заробітної плати того місяця, на який вони припадають відповідно до розрахункової відомості, решта виплат має враховуватися в ті місяці, за які вони здійснені.

Виходить, якщо в розрахунку середньої зарплати для розрахунку відпускних брали участь виплати, переглянуті надалі у бік збільшення, бухгалтер повинен: (1) ще раз розрахувати середню зарплату за той же розрахунковий період, враховуючи суми доплати; (2) відобразити донарахування відпускних на різницю між сумою попередньо визначених відпускних та сумою відпускних, визначених з урахуванням доплати. З цього приводу див. консультацію фахівця «Дораховуємо індексацію: як це вплине на виплачені відпускні» // «ВІД», 2014 № 16, с. 20 .

Суму донарахованої зарплати (з якої нараховано/утримано ЄСВ) для розрахунку лікарнянихі декретнихвраховують у тому місяці, у якому вона нарахована(див. консультацію спеціаліста «Утримали помилково нараховану зарплату: як розрахувати лікарняний» // «ВІД», 2014 № 16, с. 12). Більше того, таке нарахування не вплине на розмір лікарняних та декретних, виплачених у попередніх періодах (лист Мінсоцполітики від 22.07.2013 р. № 380/18/99-13// «ВІД», 2013 № 16, с. 9).

Однак вам ще раз доведеться повернутися до «минулого» (на місяць нарахування зарплати з помилкою). Для чого? Щоб перевірити право працівника на ПСП. Усім нам відомо про граничний розмір зарплати, до якої застосовують ПСП (протягом 2014 року – 1710 грн.). Так ось для визначення такого граничного розміру суму донарахованоїзарплати відносять до місяця, за який її донараховують (лист ДПСУ від 19.02.2013 р. № 2972/0/51-12/17-1115// «ВІД», 2013 № 8, с. 8). Майте на увазі, що роботодавець може провести перерахунок доходу та утриманого з нього ПДФО у будь-який період ( п.п. 169.4.3 ПКУ).

приклад 1. У листопаді 2014 року працівнику установи мали нарахувати зарплату у розмірі 1800 грн. (зарплата 1500 грн. + премія 300 грн.). Але за фактом нарахували зарплатню у розмірі 1500 грн. + премію у розмірі 120 грн. У цьому ж місяці працівник скористався правом на ПСП. У грудні 2014 року йому донарахували зарплатню у розмірі 180 грн.

Для визначення права працівника на ПСП таке донарахування враховуємо у листопаді 2014 року. За результатами перерахунку стає зрозуміло, що працівник не має права на ПСП у листопаді 2014 року. Причина: цього місяця сума його заробітку разом із донарахуванням – 1800 грн. (1500+120+180) перевищила граничний розмір доходу, що дає право на застосування пільги (1710 грн.). При нарахуванні зарплати за грудень суму ПДФО необхідно виправити.

Працівнику переплатили зарплату: вивчаємо типи помилок

Зовсім інша річ, коли працівник отримав зарплату у більшому розмірі. Такий "казус" обійдеться бухгалтеру чималими виправленнями. Але навіть це не головне «лихо» за таких обставин, адже зайво виплачені працівникові кошти потрібно повернути на рахунок установи найбільш прийнятним способом. Хто буде змушений розщедритися? Тут все залежить від типу помилки, внаслідок якої працівник і отримав зарплату у більшому розмірі.

Такі помилки умовно поділяють на дві групи: рахунковіі незлічені. Де шукати їх визначення? В . На рис. 2 (стор. 10 цього номера) ознайомтеся з прикладами лічильних та незліченних помилок.

Майте на увазі!Зарплату донараховуютьнезалежно від типу помилки.

Рахункова помилка: виправляємо разом

Момент істини настав: працівникові зайво нарахували та виплатили зарплату в результаті рахунковийпомилки. Як ми вже зазначали, така помилка обов'язково має бути виправлена. Причина: йдеться про нецільове використання коштів кошторису, а це може мати й інші плачевніші наслідки. Після виявлення зазначеної помилки бухгалтер складає пояснювальну(Доповідну) запискуна ім'я керівника установи, в якій вказує факт виявлення помилки, її причини та наслідки.

Переплату повертає працівник. Можливий випадок, коли працівник самостійно вносить кошти до каси. У такому разі слід говорити про добровільне повернення надмірно виплачених коштів. Але зазвичай застосовують інший варіант: такий надлишок утримують із зарплати працівника. У цьому випадку після отримання пояснювальної (доповідної) записки від бухгалтера керівникустанови видає наказ(див. с. 10 цього номера) про стягнення помилково виплаченої зарплати із працівника.

Зверніть увагу!Працівник повертає суму надмірно виплаченої зарплати, одержаної «на руки». Тобто він не компенсуєсуму нарахованого/утриманого із цієї частини зарплати ЄСВ та ПДФО.

Такий наказ керівник видає за одночасному дотриманні двох умов:

Не пройшов один місяцьз дня виплатинеправильно обчисленої суми ( ст. 127 КзпПр). Наприклад, працівникові помилково виплатили завищену зарплату 05.11.2014 р. Тоді граничним терміном для видання такого наказу є 05.12.2014 р.;

Працівник не заперечуєпідстави та розміри відрахувань, тобто він згоден на таке відрахування або повернення коштів ( п.п. 1 п. 24 постанови № 13). Його згоду бажано зафіксувати письмово: такий працівник ставить підпис на самому наказі або пише заяву, в якій підтверджує свій намір повернути надмірно виплачені кошти.

Зверніть увагу!Якщо хоча б одна з вищевказаних умов не виконується – примусово стягнути зайво виплачену зарплату з працівника не можна.

Працівник не погоджується із розміром утримань? Для вирішення спору роботодавець може звернутися до суду рамках одного рокуз дня виникнення права на відрахування відповідних сум ( ч. 3 ст. 233 КзпПр). Якщо суд винесе рішення на користь роботодавця, то стягнення здійснюють на підставі виконавчого листа.

А от якщо ви несвоєчасно видали наказ про стягнення зайво виплаченої зарплати, то навіть звернення до суду вам не допоможе. У такому разі представники Феміди приймуть сторону працівника, і все через прострочення обумовленого терміну ( лист Мінпраці від 23.10.2009 р. № 248/06/186-09// «ВІД», 2009 № 22, с. 9). Виходить, що після закінченняокресленого місячного терміну для видання наказу працівник може повернути надлишок зарплати лише на добровільноїоснові.

Переплату повертає винна особа. Що ж робити у ситуації, коли суд ухвалив рішення на користь працівника або прострочили терміни для видання наказу про стягнення суми з працівника? Роботодавець може вдатися до крайніх заходів - стягнути надмірно виплачену зарплату з винної особи. Ним буде бухгалтер, іноді – спеціаліст відділу кадрів, який помилився під час заповнення табеля обліку використання робочого часу.

Працівники, які не є посадовими особамиустанови, що несуть матеріальну відповідальність у розмірі прямої дійсної шкоди, але не більше свого середнього місячного заробітку (год. 1 ст. 132 КзпПр, п. 7 постанови №14). Нагадаємо, що середню зарплату розраховують за правилами Порядку № 100. Розрахунковий період - останні два місяці, що передують зазначеним утриманням із зарплати.

приклад 2. Працівнику помилково виплатили зарплату у розмірі 281,54 грн. Ці кошти відшкодовує особа, яка здійснила помилку, – бухгалтер. Стягуватимуть зайві виплати із зарплати бухгалтера за грудень 2014 року. Зарплата бухгалтера за жовтень та листопад 2014 року становить 7000 грн. Кількість відпрацьованих днів у ці місяці – 43.

Визначаємо середньоденну зарплатню: 7000 грн. : 43 грн. дн. = 162,79 грн. Кількість робочих днів за графіком за грудень 2014 року – 23. Тоді середня місячна зарплата працівника складає: 162,79 грн. х 23р. дн. = 3744,17 грн.

Сума, яку відшкодовує бухгалтер (281,54 грн.), менша за його середню місячну зарплату (3744,17 грн.). Тому він повертає суму переплати у повному обсязі.

Якщо ж сума помилково нарахованої зарплати більша за середню зарплату бухгалтера - винної особи, то така особа відшкодовує лише суму, що не перевищує її середнього заробітку. Головному бухгалтеруяк керівнику структурного підрозділу також доведеться нести матеріальну відповідальність (і теж у межах свого середнього заробітку), але лише за ту частина, яка не відшкодована безпосередніми винуватцями (абзац другий п. 6 постанови № 14).

Роботодавець видає наказ(розпорядження) про стягнення з винної особи суми переплати заробітної плати. Такий наказ видають не пізніше двох тижнівзі дня виявленнязаподіяної працівником шкоди та передають до виконання не раніше ніж сім днів з дня повідомленняпро це працівника ( ч. 2 ст. 136 КзпПр).

Узагальним інформацію щодо повернення надмірно виплачених коштів на рис. 3 (стор. 12 цього номера).

Обмеження утримань. При здійсненні стягнення зайво виплаченої зарплати з працівникаабо винногоу цьому особі пам'ятайте про норму ч. 1 ст. 128 КзпПр: при кожній виплаті заробітної платизагальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20%, а у випадках, окремо передбачених законодавством України, - 50% заробітної плати, що підлягає виплаті працівникові. У разі утримання за декількома виконавчими документами розмір відрахувань не повинен перевищувати 50% зарплати, а при утриманні аліментів – 70%.

При цьому зазначені відсотки застосовують до суми зарплати післявсіх обов'язкових відрахувань (податків, зборів).

Важливо!Загалом при утриманні зайво виплачених коштів сума всіх відрахуваньіз зарплати (після утримання ЄСВ, ПДФО, ПС) не повинна перевищувати 20%.

Винятокдля застосування відсотків: працівник повертає всю суму добровільнота не заперечує проти утримання з його зарплати частини, яка перевищує граничний розмір відрахувань. Про це він повідомляє у заяві.

Можлива ситуація, коли 20% бар'єр не дозволяє покрити суму помилково виплаченої зарплати в одному місяці. Тоді така сума стягується із зарплати наступних місяців до повного покриття суми помилки.

Приклад 3. У жовтні 2014 року працівникові надмірно виплатили зарплату у сумі 281,54 грн. Помилка була виявлена ​​в листопаді 2014 року, працівник погодився на утримання цієї суми з його зарплати. У листопаді 2014 року максимальний розмір утримань (ч. 1 ст. 128 КЗпП) із зарплати працівника становить 241,32 грн.

Виходить, що із зарплати за листопад 2014 року можна утримати 241,32 грн., а решту коштів у розмірі 40,22 грн. (281,54 – 241,32) – вже із зарплати за грудень 2014 року (якщо максимальний розмір утримань дозволить це зробити).

Подальша "доля" отриманих коштів. До установи надійшли кошти внаслідок виправлення лічильної (або незліченної) помилки у розрахунку зарплати. Що робити із такими засобами? Тут можливі дві ситуації:

Повертають кошти, зайво виплачені в поточномубюджетному періоді, - кошти зараховують за відповідними кодами КЕКВ, якими проводилися такі витрати, з подальшим зменшенням суми проведених касових витрат. Залежно від проведених операцій коригуються також фактичні витрати;

Повертають кошти, надмірно виплачені у минулому бюджетному періоді, - кошти не відображають як поновлення касових видатків, а перераховують до бюджету ( лист Контрольно-ревізійного управління України від 24.10.2011 р. № 25-18/85). Зверніть увагу, що у цьому випадку до бюджетуповертають суму зайво нарахованої зарплати та суму нарахованого на неї ЄСВ. Деталі – у прикладі одного з найближчих номерів «ВІД».

Численна помилка: як повернути кошти

Виявили факт зайво виплаченої зарплати через незліченнийпомилки, виклали все у пояснювальній (доповідній) записці – а хто поверне ці кошти? Давайте шукати. Першим потрапляє на очі сам працівник, який одержав зайву зарплату. Але тут пам'ятайте: у ст. 127 КзпПрйдеться про відрахування зарплати лише внаслідок рахунковийпомилки. Виходить, що не можна переводити механізм виправлення лічильної помилки на виправлення незліченної.

Єдиний шанс стягнути суму переплати з працівника, який її отримав, - поговорити з ним. Можливо, такий працівник погодитьсяповернути суму переплати. У разі його чіткого "Так" - швидко отримайте від нього письмове підтвердження лояльності. Він повертає таку суму до каси або її відраховують із зарплати працівника. Нюанс: тут йдеться про добровільне повернення коштів, а тому не працюєнорма про 20-відсоткове обмеження щодо утримання із зарплати працівника ( ч. 1 ст. 128 КзпПр). У заяві працівник вкаже суму коштів, які дозволяє відраховувати із зарплати для повернення зайво виплачених коштів.

Ваш працівник відмовляєтьсяповернути помилково виплачені кошти? Не поспішайте йти до суду – шанси виграти суперечку мізерні. І все через норму ст. 1215 ЦКУ: не підлягає поверненнюбезпідставно одержана виплата, у тому числі зарплата, якщо її виплату роботодавець здійснив добровільно, за відсутності лічильної помилкиз його боку та несумлінності з боку працівника.

Що ж робити у такій ситуації? Нічого не залишається, як стягнути помилково виплачену зарплату з працівника, винногоу припущенні незліченної помилки. Як це зробити, ви вже знаєте із підрозділу «Переплату повертає винну особу» попереднього розділу статті. З цього розділу вам також знадобиться підрозділ «Далі «доля» отриманих коштів».

На рис. 4 ознайомтеся з узагальненою схемою повернення коштів через незліченну помилку.

Рахункові та незлічені помилки: вивчаємо облікові та податкові наслідки

Начебто історія із надмірно виплаченою зарплатою закінчена - працівник (або винна в помилці особа) вніс суму переплати. Але й на цьому етапі спокій бухгалтеру тільки сниться – йому ще розумітися на облікових та податкових нюансах.

Для початку бухгалтер складає бухгалтерську довідку. Ви повинні знати: при переплаті зарплати в одному із місяців йдеться про завищення місячного фонду оплати праці. Оскільки кошти повернуто, бухгалтер проводить бухгалтерські записи щодо зменшення нарахованої зарплати. Паралельно в бухобліку він коригує суму ПДФО, ЄСВ та ЗС. У бухгалтерському обліку такі записи проводять або методом сторно, або зворотними записами.

Що стосується ЄСВ, ПДФО та ЗС, то з ними додаткових маніпуляцій (крім зазначених вище) не проводять. Справа в тому, що у вас виникнуть переплати за вказаними податками та зборами внаслідок виправлення помилки із зайво нарахованої зарплати. У наступному звітному періоді ви просто зменшите свої зобов'язання з цих податків та зборів на суму їхньої переплати. При цьому раніше подану звітність (форма № Д4, Податковий розрахунок за формою № 1ДФ) не коригують.

Але зробимо невелике уточненняпро виправлення помилки за попередній період. У такому разі кошти, отримані внаслідок сторнування податків та зборів, повертають до бюджету.

Суми сторнованої зарплати для розрахунку відпускнихповинні бути віднесені до того місяцю, за який вони сторновані. Тобто на практиці можлива ситуація, коли після коригування попередньо виплачена сума відпускних зменшується.

Тоді як при розрахунку лікарняних та декретнихсуми сторнованої зарплати враховуються в тому місяці, у якому вони нараховані. Тому виправляти раніше здійснені такі виплати не потрібно.

Знову ж таки не забувайте про визначення права працівника на ПСПякщо він користується такою пільгою. Для визначення граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП, враховуйте суму коригування у місяці, в якому була допущена помилка.Суму ПДФО після перерахунку фактично зменшуєте у місяці виправлення помилки.

При донарахуванні зарплати здійснюють самі операції, як і за звичайному нарахуванні такої виплати.

При виплаті зарплати працівнику більшому, ніж належить, розмірі розрізняють два типи помилок: рахункові та незлічені. Законодавчі підстави для їх виправлення – різні.

Загалом надмірно виплачену зарплату повертає працівник. Якщо з певних причин він цього не робить, суму переплати повертає особа, яка припустилася такої помилки.

Використані документи та скорочення

КЗпП– Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.

ЦКУ– Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.

ПКУ– Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Постанова №13- ухвала Пленуму Верховного Суду України «Про практику застосування судами законодавства про оплату праці» від 24.12.99 р. № 13.

Постанова №14- ухвала Пленуму Верховного Суду України «Про судову практику у справах про відшкодування шкоди, заподіяної підприємствам, установам, організаціям їх працівниками» від 29.12.92 р. № 14.

Порядок №100- порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 р. № 100.

ЄСВ- Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

ПДФО- податок на доходи фізичних осіб.

ПСП- Податкова соціальна пільга.

Колишній працівник подав до суду позов про те, що йому неправильно обчислювалася та виплачувалася заробітна плата, та виграв процес.
В результаті організація має доплатити йому певну суму, а також компенсувати моральну шкоду та витрати на юриста.
Коригування зазнало заробітну плату за період з грудня 2016 року по листопад 2017 року.
Яким чином необхідно відобразити донарахування заробітної плати у бухгалтерському обліку: на дату рішення суду?
При обчисленні прибуток у який період можна включити ці витрати?
Як бути із внесками на соціальне страхування: коригувати звітність 2016 та 2017 року чи врахувати донарахування у поточному році?
Чи не треба обкладати внесками компенсацію моральної шкоди та компенсацію витрат на юриста?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
У бухгалтерському обліку витрати, здійснені вашою організацією за рішенням суду, визнаються у 2018 році.
Визнання даних видатків у 2018 році з метою оподаткування може стати предметом податкових спорів.
При цьому до податкових спорів може призвести також і визнання витрат на відшкодування моральної шкоди колишньому працівникові та його витрат на юриста.
Зміни до поданих раніше розрахунків зі страхових внесків не потрібно вносити.
Сума відшкодування моральної шкоди та витрат на юриста страховими внесками не оподатковується.

Обґрунтування висновку:

Бухгалтерський облік

Виявлені помилки та їх наслідки підлягають обов'язковому виправленню (ПБУ 22/2010 "Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності" (далі - )).
Визначення помилки дано у ПБУ 22/2010, який вказує, що помилкою визнається неправильне відображення (невідображення) фактів господарської діяльності у бухгалтерському обліку та (або) бухгалтерській звітності організації.
При цьому не є помилками неточності або перепустки у відображенні фактів господарської діяльності у бухгалтерському обліку та (або) бухгалтерської звітності організації, виявлені в результаті отримання нової інформації, яка не була доступна організації на момент відображення (невідображення) таких фактів господарської діяльності.
Ми дотримуємося позиції, що винесене судом рішення можна розглядати як нову інформацію, яка не була доступна вашій організації на момент визнання видатків у 2016-2017 роках. У зв'язку з цим вважаємо, що нарахування колишньому працівникові заробітної плати в колишніх розмірах не є помилкою у розумінні.
Тоді, на підставі п. 80 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, вважаємо, що донарахування колишньому працівнику враховуються Вашою організацією у складі інших витрат, тобто на рахунку 91 "Інші доходи та витрати", у тому періоді, в якому набуло чинності зазначене судове рішення.
Вважаємо, що в обліку 2018 року в обліку вашої організації в даному випадку можуть бути зроблені такі записи:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 76, субрахунок "Розрахунки з колишнім працівником" - донараховано заробітну плату колишньому працівникові;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки з колишнім працівником" Кредит 51 - перерахована сума, що належить колишньому працівникові.
Аналогічні записи, з погляду, формуються у частині компенсації моральної шкоди та витрат позивача на юриста.

Податок на прибуток

Страхові внески

1. З позиції, що знайшла відображення, зокрема, у листах ФСС Росії від 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, МОЗ соціального розвитку України від 28.05.2010 N 1376-19, випливає, що виявлення у поточному звітному (рахунок ) період необхідності донарахувати виплати за минулі звітні (розрахункові) періоди не є виявленням помилки у обчисленні бази для нарахування страхових внесків, оскільки в кожному із зазначених періодів (минулому та поточному) база для нарахування страхових внесків визначалася як сума виплат та інших винагород, нарахованих у користь працівників саме у тому періоді. Отже, за минулі періоди в такому разі перерахунок страхових внесків не провадиться та внесення змін до розрахунків за нарахованими та сплаченими страховими внесками не вимагається (дивіться також Арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 15.12.2015 N Ф04-27695/15 по 2466/2015, матеріал: Питання: Співробітнику аптеки донараховано заробіток за минулий розрахунковий період.Чи обов'язково робити перерахунок обчислених та сплачених страхових внесків?
Наведені роз'яснення стосувалися порядку застосування положень від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування" (далі - Закон N 212-ФЗ).
Таким чином, вважаємо, що вносити зміни до звітності зі страхових внесків за 2016 рік у ситуації, що розглядається, не потрібно.
З 01.01.2017 страхові внески сплачуються у порядку, передбаченому НК РФ. З урахуванням схожості положень глави 34 НК РФ висловлюють і співробітники регіонального відділення ФСС РФ по Республіці Дагестан (дивіться матеріал: Питання: Чи повинен здійснюватися перерахунок обчислених страхових внесків у разі, якщо працівнику донараховано виплати за минулі звітні (розрахункові) періоди? (відповідь регіонального відділу) Фонду соціального страхування РФ у Республіці Дагестан, червень 2017 р.)).
2. Відповідно до НК РФ не підлягають оподаткуванню страховими внесками всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних у тому числі із відшкодуванням шкоди .
Проте у ФНП Росії від 12.05.2017 N БС-4-11/ [email protected]вказується, що спеціальної норми про включення до переліку неоподатковуваних страхових внесків сум компенсації моральної шкоди на підставі судового рішення НК РФ не встановлено.
Одночасно чиновники приходять до висновку, що якщо на підставі судового рішення на організацію покладено обов'язок грошової компенсації моральної шкоди, то зазначені виплати оподаткуванню страховими внесками на підставі положень НК РФ не підлягають.
У свою чергу, виплата відшкодування витрат на оплату фізичними особами юридичних послуг оподаткуванню страховими внесками, на думку податківців, не підлягає, оскільки відшкодування цих витрат фізичним особам здійснюється організацією не в рамках трудових відносин з фізичними особами, а в рамках цивільно-процесуальних відносин.
Враховуючи викладене, вважаємо, що сума відшкодування колишньому працівникові моральної шкоди та видатків на юриста, що виплачується на підставі судового рішення, страховими внесками не оподатковується.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член РСА Зав'ялов Кирило

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаєв В'ячеслав

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Основу законодавчої бази щодо страхових платежів на 2017 р. складають такі ключові нормативно-правові акти:

• НК РФ, гол. 34 (про страхові збори до), ст. 431, п. 8 (обчислення, сплата, відшкодування страхових внесків), ст. 422 (суми, що не оподатковуються страховими внесками);
• ФЗ N 243 від 03.07.2016 та № 250, ст. 20 в останній редакції.

Причини виникнення ситуації, коли страхові внески потрібно донарахувати, можуть бути різними: упущення періоду, помилки, вчинені через незнання, порушення, умисне ухилення від своєчасної сплати внесків протягом кількох періодів. Наприклад, помилково занижено податкову базу або враховано виплату, оподатковувану внесками, у період.

Додаткові страхові нарахування за минулі періоди при виникненні такої необхідності зобов'язані проводити наступні категорії наймачів та відповідальних осіб:

• всі юридичні особи (організації, що мають штатних співробітників, а також працюючих за цивільно-правовими договорами);
• приватні підприємці, які мають наймані працівники;
• НП на патенті або з них, хто працює приватним порядком (нотаріуси, адвокати, юристи і т. д.);
• фізособи, що працюють з іншими фізособами або підрядниками на підставі трудової угоди.

Податковим періодом щодо страхових платежів до позабюджетних фондів визнається календарний рік. Звітність на 2017 рік формується поквартально, за півріччя або 9 місяців. Нерідко багато операцій просто не можна виконати на дату. Але у всіх запропонованих ситуаціях донарахування буде неминучою дією, яку рано чи пізно потрібно виконати.

Додаткові страхові нарахування на підставі спільного звірення та перевірочного акта: послідовність дій зобов'язаної особи

Територіальні органи ПФР, ФСС (з 2017 р. - податкова служба) та страхувальник має право проводити за своєю ініціативою щорічно спільну звірку на предмет розбіжності даних за розрахунками (внесками, штрафами, пені). Результати фіксуються у вигляді 21-ПФР чи 21-ФСС (актах звірки). Виявлені порушення, помилки (переплати тощо) зобов'язана особа повинна буде усунути.

Крім цього, ПФР за допомогою своїх територіальних підрозділів здійснює камеральний (виїзний) контроль щодо правильності нарахувань та сплати зборів. Під час виїзного контролю перевіряється період до 3 років, а камерального – лише той період, за який здавався звіт РВС-1. Допускається використання контролюючим органом під час перевірочних заходів даних щодо інших періодів. В результаті складається акт перевірки з розпорядженнями щодо додаткових нарахувань.

Відповідальна особа має виконати всі директиви перевіряючого. Після того, як на підставі акта (звірки або перевірки) було зроблено всі додаткові страхові нарахування за минулими періодами, їх відображають у бухобліку.

Так, донарахування у програмі 1 С із перевірки реєструються новим документом, де фігурує перевірочний акт із страхових внесків. Далі звітність формується автоматично (коректуючі дані щодо СЗВ-6-4, зареєстровані внески за квартал).

Потім здається скоригована версія звіту РСВ-1 до ПФР. Зробити це можна одним із способів: (натисніть для розкриття)

1. Здати повний скоригований варіант РСВ-1 за період, де була допущена помилка.
2. Показати проведені донарахування у розділах 1 (рядок 120) та 4 за поточним періодом (використовується, коли помилка виявлена ​​після першого числа третього місяця, що йде слідом за минулим звітним періодом).

З 1.01.2017 р. вводиться нова форма розрахунку РСВ-1, яка називається КНД 1151111, яка здаватиметься податківцям. (Наказ ФНП ММВ-7-11/ [email protected]від 10.10.2016). Періодичність подання звітної форми не змінилася, введено новий крайній термін - 30 число місяця, що йде за звітним періодом. За 2016 р. та минулі періоди до 1.01.2017 звітність здається за старою формою до ПФР.

Бухгалтерський облік з донарахування страхових внесків згідно з актом перевірки

Усі операції з додатковим страховим нарахуванням фіксуються бухгалтерськими записами. Неправильне відображення донарахувань вважатиметься помилкою, але не порушенням. Відповідно, санкції до платника тут не застосовуються. Водночас сам факт додаткових зарахувань щодо внесків на підставі приписів перевіряючого не визнається помилкою у бухобліку.

Поширені помилки при донарахуванні страхових внесків

Допущені недоліки можна знайти як самостійно, і під час перевірки (звірки). Типові помилки: неправильне застосування страхових тарифів, хибне нарахування оподатковуваної суми прибутку, неточне зазначення даних про інвалідність та ін.

Виправлення помилок докладно описано у ПБО 22/2010. Неістотні прорахунки, допущені у період і виявлені після здачі бухгалтерської звітності, виправляються у місяці, коли їх виявили. З цією метою робляться належні бухгалтерські записи, а дохід (збиток), що з'явився, показують у складі іншого прибутку (витратах) звітного періоду (з рах. 91).

Наприклад, наймач нарахував працівнику по хибному медичному бюлетеню допомогу. Помилкове нарахування за підробленим лікарняним листком виявили не відразу, а через деякий час. Виплату було здійснено з порушенням, отже, до заліку її ФСС не прийме. На суму будуть проводитися додаткові страхові нарахування.

Низка помилок може бути пов'язана з необґрунтованим донарахуванням внесків. Законом передбачено, що компенсації, матеріальна допомога, соціальна допомога не оподатковуються страховими зборами (НК РФ, ст. 422). Внески обчислюються тільки з виплат, передбачених за трудовими та цивільно-правовими угодами, в інших випадках обчислення (донарахування) будуть визнані необґрунтованими.

Приклади виплат на користь працівника, які не вносять до бази нарахування (донарахування) страхових зборів	Причини, через які з виплати не обчислюють (не донараховують) внески
Компенсація наймачем путівки працівнику з санаторно-курортного лікування на підставі колективного договору	Соціальний характер виплати, передбаченої колективним договором, виплачена компенсація не є винагородою за роботу за трудовим договором
Оплата штрафу за порушення керівником правил дорожнього руху	Водій - посадова особа під час виконання, а оплата наймачем штрафу не утворює матеріальної вигоди, не є доходом
Суми, витрачені для проведення корпоративних заходів для працівників, передбачені колективним договором	Зазначені витрати не вважаються доходами, передбаченими трудовими угодами

Таким чином, правомірним донарахуванням (обчисленням) буде тоді, коли воно підкріплюється відповідними нормами колективного договору, що має компенсаційний характер. У перерахованих ситуаціях донарахування страхових внесків із сум, виплачених наймачем, йтиме в розріз із законом, і визнаватиметься помилковим.

Відповідальність за неподання звітності зі страхових нарахувань та інших порушень

Помилкові дії при формуванні звітності, недотримання термінів її здачі, ухилення від нарахування внесків з боку юридичних осіб та НП можуть мати серйозні наслідки. Залежно від ступеня порушення, зобов'язана особа притягується до адміністративної відповідальності, штрафується або нараховують пеню.

Основні порушення	Санкції	підстава
Ненадання звітності відповідно до необхідних термінів	штраф 5% від суми страхового платежу, який потрібно внести за кожен місяць (від 1000 руб., але не більше 30% від суми); відлік ведеться з дати, коли потрібно було платити	НК РФ, ст.119, п.1
Зниження основи податку нарахування страхових платежів	Штраф 20% від неоплаченої суми, але не більше 40000 руб.	НК РФ, ст. 120, п.3
Несплата, часткова сплата внесків через зниження бази податку для їх обчислення, помилкова калькуляція внесків, інші незаконні дії, які не пов'язані з податковими правопорушеннями	Штраф 20% від несплаченої суми страхових внесків, 40% - при умисному діянні	НК РФ, ст. 122, п.1

Зазначені санкції застосовуються до порушників у 2017 році.

Приклад 1. Додаткові страхові нарахування та штрафні санкції за актом перевірки у бухобліку

ТОВ «Доміно» у 2016 р. пройшло камеральну перевірку ПФР, за підсумками якої було виявлено заниження оподатковуваної бази для нарахування страхових платежів. Перевіряючий склав акт, де наказав донарахувати внески. Крім того, за порушення термінів оплати зобов'язана особа оштрафували.

Бухгалтерія ТОВ «Доміно» показала страхове донарахування записом ДП 91 КТ 69, штрафні санкції – ДП 91 КТ 69, а залік – ДП 69, КТ 69 (76).

Приклад 2. Пеня за прострочені страхові платежі: відображення у бухобліку

ТОВ "Долина" своєчасно не нарахувало страхові внески ПФР. У результаті через прострочення компанії до кінця звітного періоду зросла пеня. Покрити борг керівництво вирішило за рахунок виявленої переплати внесків ПФР. Бухгалтерія ТОВ «Долина» зробила записи:

• ДП 99 КТ 69 (cб. «Платежі з пені ПФР») - пеня за прострочення страхових платежів;
• ДП 69 (зб. «Платежі з пені ПФР») КТ 69 (сб. «Страхові внески до ПФР) – покриття пені за рахунок переплати за внесками ПФР.

Врахована переплата повністю накрила пеню.

Відповіді на запитання, що часто ставляться

Питання №1:Як повинен донараховувати приватний підприємець страхові внески, якщо має наймані працівники і коли здається звітність у разі?

Підприємець здійснює перерахування за себе та всіх своїх працівників, у тому числі й тих з них, хто уклав з ним на підрядний договір. ІП готує та здає звітність до ПФР щокварталу. Послідовність дій при донарахування наступна: спочатку перераховуються внески, потім подається належна звітність (уточнений РСВ-1 і т. д.). Якщо в нього немає працівників, то й звітувати ні за кого не треба.

Якщо найманих працівників та ІП більше 500, то все слід представляти в електронному варіанті.

Питання №2:Які поля КНД 1151111 обов'язкові для заповнення та як правильно у форму включати дані щодо КБК?

Обов'язково необхідно заповнити титульний лист, розділи 1 (под. 1.1 до пр.1 до р.1; под.1.2 до пр.1, додаток 2 до р.1) і 3. КБК пишуться по кожному виду страхування (розділ 1 форми ), на 2017 р. затверджено низку нових КБК (за наказом Мінфіну № 230н від 7 грудня 2016 р.).

Питання №3: Як виправляються помилки минулих періодів, якщо час скоєння помилкових дій не відомий і внаслідок помилки було сплачено надмірну суму податку? Як показати донарахування податку? (натисніть для розкриття)

Відповідно до НК РФ, ст. 54 п.1 слід перерахувати базу податку, величину податку за той період, коли помилка була виявлена. Під час калькуляції у складі належних витрат того періоду, де виявлено помилку, відображаються недораховані свого часу витрати. Донарахування з податку прибуток відображається ДП 99, КТ 68 (для УСН, ЕНВД, ЕСХН, якщо податок занижений).

Питання №4:Як подавати уточнені відомості щодо додаткових сум внесків, які нараховувалися на підставі приписів перевірки?

Представляти РСВ-1 ПФР і 4-ФСС після донарахувань згідно з директивами проведеної перевірки не потрібно.