Якщо товар, який є на балансі у вашій організації, прострочений, зіпсований або втрачений, Ви можете його списати. При цьому вам потрібно підтвердити причину списання. Спочатку проведіть інвентаризацію товарів і складіть інвентаризаційний опис. Якщо товари прострочені або зіпсовані, складіть акт із зазначенням терміну придатності, стану товару і т.п. Акт можна скласти за формами № ТОРГ-15 або ТОРГ-16, затвердженим постановою Держкомстату РФ від 25.12.98 № 132, або за формою, яку ви розробили самостійно.

Якщо товар вкрадений, потрібна довідка з поліції. Оскільки вартість товарів 3 млн. Руб., Їх списання викличе питання, і документам на списання варто поставитися особливо уважно.

У податковому обліку при УСН у витратах можна врахувати тільки вартість зіпсованих товарів в межах норм природних втрат (подп. 2 п. 7 ст. 254 і подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Вартість товарів, не реалізованих через закінчення терміну придатності, а також псування товарів понад норми природного убутку і вартість втрачених товарів до витрат включити не можна.

У бухгалтерському обліку списання товарів, якщо винна особа відсутня, відбивається такими проводками:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

Відображено списання втрачених або зіпсованих товарів;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

Списано вартість товарів в межах норм природних втрат;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 94

Списана вартість інших товарів.

Якщо ж товари на складі нормальної якості, Просто так ви їх списати не зможете. Їх можна, наприклад, продати сторонньої організації.

Якщо у вашій організації є нерозподілений прибуток, Ви також можете нарахувати дивіденди власнику організації в межах суми прибутку. А видати їх не грошима, а товарами, такий варіант не заборонений.

У податковому обліку при УСН видача дивідендів майном визнається реалізацією. Тому на дату, коли ви передали товари засновнику замість дивідендів, ви повинні врахувати суму погашеної заборгованості за дивідендами в доходах при ССО (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 і п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

У бухгалтерському обліку виплата дивідендів у натуральній формі розглядається як реалізація (). Тому при видачі дивідендів товарами або готовою продукцією у вас будуть проводки (п. 5, 6.3 і 12 ПБО 9/99 «Доходи організації» та п. 5, 7, 9 і 11 ПБО 10/99 «Витрати організації»):

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 90 субрахунок «Виручка»

Відображено передачу учаснику товарів в рахунок дивідендів;

ДЕБЕТ 90 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41

Списано собівартість товарів.

Відзначимо, що якщо товари залишаться у вас на балансі на період ліквідації, вам також доведеться або продавати їх, або передавати або кредиторам у рахунок погашення заборгованості, або власнику, якщо кредиторів не буде.

Яким чином перевести податки в податкову (з розрахункового рахунку ТОВ або засновник сам від себе зможе заплатити податки?

Добрий день. Оскільки на питання про те, як саме зробити з найменшим оподаткуванням ліквідацію ТОВ колега Чернобавскій Вам відповів, і я в цій частині до його думки приєднуюся, хотів би відповісти на це питання.

У разі виникнення обов'язки зі сплати ПДФО з урахуванням вищесказаного колегою Чернобавскім ліквідується ТОВ має виконувати функції податкового агента з ПДФО (ст. 226 НК РФ), так як зазначена передача майна не відображена в переліку доходів, оподаткування яких здійснюється фізособами - одержувачами доходів (ст. 228 НК РФ) Аналогічно позиції дотримуються і податківці

Лист ФНС РФ від 27.01.2010 N 3-5-04 / [Email protected]

питання:

Про оподаткування ПДФО доходів фізосіб у вигляді земельних ділянок, отриманих при ліквідації ТОВ.

Федеральна податкова служба розглянула звернення щодо порядку оподаткування доходів фізичної особи при ліквідації товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) та повідомляє наступне.
Порядок визначення податкової бази щодо доходів, отриманих фізичними особами - засновниками, учасниками або акціонерами ліквідованих організацій, положеннями гл. 23 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) прямо не встановлено.

У той же час положеннями ст. 41 частини першої Кодексу передбачено, що доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.

Відповідно до п. 1 ст. 8 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» учасники товариства мають право отримати у разі ліквідації товариства частина майна, що залишилося після розрахунків з кредиторами, або його вартість.
Дохід, отриманий платником податку від ліквідованого ТОВ у вигляді земельних ділянок, є доходом платника податків, що підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб.

Сума що підлягає оподаткуванню доходу визначається виходячи з ринкової вартості згаданих ділянок за мінусом витрат на придбання часток у статутному капіталі ТОВ.
При цьому ліквідується ТОВ виконує обов'язки податкового агента, передбачені положеннями п. 1 ст. 226 Кодексу.

Відповідно до п. 5 ст. 226 Кодексу при неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент протягом одного місяця з моменту виникнення цієї обставини в письмовій формі повідомляє про цей факт податковий орган за місцем свого обліку .

Сплата податку здійснюється на підставі податкового повідомлення в порядку, передбаченому п. 5 ст. 228 Кодексу. Залучення фізичних осіб до декларування доходів в такому разі не проводиться.

Дійсний державний радник РФ
3 класу
Н.Е.МЕЛЬНІКОВ
27.01.2010

Тобто при передачі майна товариство повідомляє про неможливість його утримання засновників і податковий орган і засновник сплачує податок самостійно в порядку, встановленому для фізичних осіб.

Відповідно до ст.61 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) ліквідація організації тягне її припинення без переходу прав і обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб.

Ліквідація організації може відбуватися в наступних формах:

1) добровільна ліквідація;

2) примусова ліквідація;

3) банкрутство.

Причин для припинення діяльності фірми у засновників може бути безліч, але найпоширенішою є наявність кредиторської заборгованості перед постачальниками і бюджетом.

Добровільна ліквідація здійснюється за рішенням засновників юридичної особи, примусова - за рішенням суду.

Юридична особа може бути ліквідовано:

1) за рішенням його засновників (учасників) або органу юридичної особи, уповноваженого на те установчими документами, в тому числі:

а) у зв'язку із закінченням терміну, на який створено юридичну особу;

б) у зв'язку з досягненням мети, заради якої вона створена;

2) за рішенням суду у випадках, якщо:

а) при створенні організації були допущені грубі порушення закону і ці порушення носять непереборний характер;

б) діяльність організації здійснюється без належного дозволу (ліцензії);

в) діяльність організації заборонена законом;

г) діяльність організації здійснюється з неодноразовими або грубими порушеннями закону або інших правових актів;

д) громадська або релігійна організація (об'єднання), благодійний або інший фонд систематично здійснюють діяльність, що суперечить їх статутним цілям, і т.д.

Вимога про ліквідацію юридичної особи з перерахованих вище підстав може бути пред'явлена \u200b\u200bдо суду державним органом або органом місцевого самоврядування, якому законом надано право на пред'явлення такого вимоги.

Існують також певні умови діяльності організації , Невиконання яких тягне її ліквідацію:

1) якщо число учасників ТОВ (ЗАТ) перевищує 50 осіб, товариство підлягає перетворенню в ВАТ протягом року. Після закінчення цього терміну суспільство підлягає ліквідації в судовому порядку, якщо кількість його учасників не зменшиться до встановленого законом межі (п.3 ст.7 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», п.3 ст.7 федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»);

2) у разі неповної оплати статутного капіталу товариства протягом року з моменту його державної реєстрації товариство повинно або оголосити про зменшення свого статутного капіталу до фактично оплаченого його розміру і зареєструвати його зменшення в установленому порядку, або прийняти рішення про ліквідацію товариства (п.2 ст .20 Закону № 14-ФЗ);

3) якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від мінімального розміру статутного капіталу, встановленого законом на дату державної реєстрації товариства, то товариство підлягає ліквідації (п.3 ст.20 Закону № 14-ФЗ).

Рішенням суду про ліквідацію юридичної особи на його засновників (учасників) або на орган, уповноважений на ліквідацію юридичної особи її установчими документами, можуть бути покладені обов'язки щодо здійснення ліквідації юридичної особи.

Юридична особа, що є комерційною організацією або чинне у формі споживчого кооперативу, благодійного чи іншого фонду, ліквідується відповідно до ст.65 ЦК України внаслідок його визнання неспроможним (банкрутом).

Якщо вартість майна юридичної особи є недостатньою для задоволення вимог кредиторів, воно може бути ліквідовано тільки в порядку визнання його неспроможним (банкрутом) (ст.65 ЦК України).

Положення про ліквідацію юридичних осіб внаслідок неспроможності (банкрутства) не поширюються на казенні підприємства.

Добровільна ліквідація починається з прийняття рішення про неї. Приймається воно вищим органом управління юридичної особи (зазвичай це загальні збори учасників або акціонерів) і оформляється протоколом. Жоден інший орган (рада директорів або правління) таке рішення прийняти не може, але має право поставити на обговорення зборів учасників питання про ліквідацію. В акціонерному товаристві це може зробити рада директорів, в товаристві з обмеженою відповідальністю - рада директорів (наглядова рада), генеральний директор або навіть учасник.

Якщо рішення про добровільну ліквідацію приймається учасниками ТОВ, то для його прийняття необхідна згода всіх учасників (п. 1 ст. 92 ГК РФ). Якщо рішення приймається уповноваженим органом управління, то повинна бути дотримана встановлена \u200b\u200bзаконом і установчими документами процедура прийняття рішень такого органу. Згідно п. 3 ст. 55 НК РФ, якщо організація була ліквідована до кінця календарного року, останнім податковим періодом по податках, для яких податковий період не є календарний місяць або квартал, є період від початку року до дня завершення ліквідації.

Основними нормативними документами, що встановлюють порядок добровільної ліквідації юридичних осіб, є:

ГК РФ, ст. ст. 61 - 64;

Закон Російської Федерації від 19.04.1991 № 1032-1 «Про зайнятість населення в Російській Федерації»;

Федеральний закон від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», ст. 21;

Федеральний закон від 21.07.1997 № 119-ФЗ «Про виконавче провадження»;

Федеральний закон від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», ст. 57;

Федеральний закон від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців», гл. VII;

Федеральний закон від 26.10.2002 № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)»;

Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4/99, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н.

Рішення про ліквідацію організації приймається загальними зборами засновників (учасників). На загальних зборах засновників призначаються і затверджуються склад ліквідаційної комісії, проект порядку ліквідації, терміни ліквідації. З моменту призначення ліквідаційної комісії до неї переходять всі повноваження з управління організацією та ліквідації юридичної особи. Якщо учасником (акціонером) ліквідованої організації є держава або муніципальне утворення, до складу ліквідаційної комісії включається представник відповідного комітету з управління майном або відповідного органу місцевого самоврядування.

Склад ліквідаційної комісії необхідно узгодити з реєструючим органом. В даний час державну реєстрацію юридичних осіб при ліквідації здійснюють податкові органи. Рішення про ліквідацію необхідно в триденний термін довести до відома податкової інспекції, в якій організація зареєстрована (ст. 20 Федерального закону від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців»). З моменту утворення ліквідаційна комісія стає єдиним органом управління юридичною особою, а повноваження колишніх органів (керівника, ради директорів, загальних зборів) припиняються.

Ліквідаційна комісія розробляє і затверджує план ліквідації організації , В який обов'язково повинні бути включені:

Інвентаризація майна організації;

Складання розгорнутої характеристики фінансового стану організації на момент ліквідації;

Звірка розрахунків по всіх федеральних і територіальним платежах з податковими органами і позабюджетними фондами;

Аналіз і оцінка дебіторської заборгованості та розробка заходів щодо її стягнення;

Аналіз і характеристика кредиторської заборгованості;

Підготовка відомостей про розміри та склад активів організації;

Визначення порядку реалізації майна ліквідованої організації;

Визначення порядку розрахунків з кредиторами, що відносяться до однієї черговості задоволення вимог кредиторів;

Встановлення відомостей про учасників, які мають право на отримання частки майна організації, що залишилося після розрахунків з кредиторами;

Список що звільняється персоналу ліквідованої організації;

Встановлення всіх організацій, засновником яких є юридична особа, і висновок його зі складу засновників; якщо ліквідована організація є єдиним засновником іншої організації, то ця організація повинна бути також ліквідована;

Визначення порядку розподілу між засновниками грошових і інших засобів, що залишилися після задоволення вимог кредиторів;

Підготовка документів для виключення організації з державного реєстру юридичних осіб;

Закриття рахунків в банках;

Передача на зберігання в архів документів з особового складу товариства (накази, облікові картки, картки особових рахунків по нарахуванню заробітної плати), протоколів загальних зборів товариства; прийом документів до архіву засвідчується довідкою, копія якої передається в реєструючий орган.

Відсутність заборгованостей перед бюджетом підтверджується в результаті податкової перевірки. Найчастіше реальною причиною ліквідації є незадовільний стан бухгалтерської звітності і прагнення посадових осіб організації ухилитися від відповідальності за вчинення податкових, митних чи інших правопорушень. При ліквідації організації отримують гарантовану податкову перевірку.

Встановлена \u200b\u200bспеціальна форма № Р15001 «Повідомлення про прийняття рішення про ліквідацію юридичної особи», яка приведена в Додатку № 8 до Постанови Уряду Російської Федерації від 19.06.2002 № 439 «Про затвердження форм та вимог до оформлення документів, що використовуються при державній реєстрації юридичних осіб, а також фізичних осіб як індивідуальних підприємців ».

Крім самого рішення про ліквідацію в протоколі, що фіксує це рішення, має бути передбачено утворення ліквідаційної комісії та її складу. Про призначення комісії потрібно повідомити податкову інспекцію за формою згідно з додатком № 9 до Постанови № 439. До повідомлення слід додати документи про формування ліквідаційної комісії, про призначення ліквідатора або про призначення конкурсного керуючого.

Для державної реєстрації припинення юридичної особи в реєструючий орган подаються такі документи :

1) підписану заявником заяву про державну реєстрацію юридичної особи в зв'язку з його ліквідацією за формою № Р16001 (Додаток № 5 до Постанови Уряду РФ № 439). У заяві підтверджується, що дотримано встановлений федеральним законом порядок ліквідації юридичної особи, розрахунки з його кредиторами завершені і питання ліквідації юридичної особи погоджені з відповідними державними органами та (або) муніципальними органами у встановлених федеральним законом випадках;

2) ліквідаційний баланс;

3) документ про сплату державного мита.

Відповідно до п.4 Постанови Уряду РФ № 439 розроблено Методичні роз'яснення щодо порядку заповнення окремих форм документів, що використовуються при державній реєстрації юридичної особи, затверджені Наказом МНС Росії від 18.04.2003 № БГ-3-09 / 198.

На підставі даного Наказу МНС Росії документи, що використовуються при державній реєстрації юридичних осіб (заяви, повідомлення та інформацію, а також додатки до них), заповнюються від руки друкованими літерами чорнилом або кульковою ручкою синього або чорного кольору або машинописним текстом.

Якщо який-небудь розділ або пункт розділу заяви не заповнюється, у відповідних графах проставляється прочерк.

Заява, повідомлення або повідомлення заповнюється в одному екземплярі і видається в реєструючий орган безпосередньо заявником або надсилається поштовим відправленням з оголошеною цінністю при його пересиланні й описом вкладення. На конверті рекомендується зробити позначку «реєстрація».

Справжність підпису заявника на заяві, повідомленні й повідомленні в обов'язковому порядку засвідчується нотаріусом.

Кожен документ, що містить більше одного аркуша, представляється до реєструючого органу в прошитому, пронумерованому вигляді. Кількість листів підтверджується підписом заявника або нотаріуса на звороті останнього аркуша на місці прошивання.

3.2 Бухгалтерський облік майна при ліквідації підприємства

інвентаризація майна. Відповідно до п. 2 ст. 12 Закону № 129-ФЗ при ліквідації організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу необхідно провести інвентаризацію. Порядок інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів встановлено Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49. Основні цілі інвентаризації при ліквідації організації - виявлення фактичної наявності майна, зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку та перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Методичними вказівками встановлені Правила проведення інвентаризації. Відповідно до цих Правил інвентаризації підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань.

Крім того, інвентаризації підлягають виробничі запаси та інші види майна, які не належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), а також майно, не враховане з яких-небудь причин.

Інвентаризація майна проводиться за його місцезнаходженням.

Правила проведення інвентаризації включають:

Інвентаризацію майна і фінансових зобов'язань;

Інвентаризацію основних засобів;

Інвентаризацію нематеріальних активів;

Інвентаризацію фінансових вкладень;

Інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей;

Інвентаризацію незавершеного виробництва і витрат майбутніх періодів;

Інвентаризацію тварин і молодняка;

Інвентаризацію грошових коштів, грошових документів і бланків документів суворої звітності;

Інвентаризацію розрахунків (розрахунків з банками та кредитними установами по позиках, розрахунків з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами, іншими дебіторами і кредиторами), яка полягає в перевірці обґрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку;

Інвентаризацію резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів (перевіряється правильність і обґрунтованість створених в організації резервів: на майбутню оплату відпусток працівникам; витрат на ремонт основних засобів; виробничих витрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва).

Майно інвентаризується за її місцезнаходженням та за матеріально-відповідальній особі. По майну, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних, складаються порівняльні відомості. У них відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів.

Виявлені розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку.

Надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати в комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації - Дебет рахунків обліку майна (01, 03, 04, 08 та ін.) Кредит рах. 91.1.

Недостача майна і його псування відносяться:

1) на витрати виробництва або обігу (витрати) в межах норм природних втрат - Дебет рах. 20 (25, 26, 44 та ін.) Кредит рах. 10, 41;

2) за рахунок винних осіб (понад норми) - Дебет рах. 94 Кредит рах. 10, 41;

3) якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то ці збитки списуються на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації - Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 94.

Якщо надлишки, враховані за ринковою вартістю відповідно до п. 5 ст. 274 НК РФ, збільшують податкову базу по податку на прибуток як позареалізаційних доходів (п. 20 ст. 250 НК РФ), то витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені, можуть бути визнані в зменшення податкової бази тільки в тому випадку, якщо факт відсутності винних осіб документально підтверджений уповноваженим органом державної влади (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При подальшій реалізації виявлених в результаті інвентаризації надлишків ТМЦ з метою оподаткування прибутку організація зможе визнати витрати в сумі податку на прибуток, обчисленого з доходу, який був відображений в податковому обліку при оприбуткуванні виявлених надлишків (п. 2 ст. 254 НК РФ).

приклад. В результаті інвентаризації ТМЦ на складі виявлено недостачу 50 метрів бавовняної тканини за ціною 100 руб. за метр і надлишок тканини лляної в кількості 40 метрів за ціною 150 руб. за метр. Особи, винні в недостачі, не встановлені, на підставі розпорядження ліквідаційної комісії недостача відноситься на збитки організації. Документів уповноважених органів державної влади, що підтверджують відсутність винних осіб, немає. Виявлені надлишки тканини реалізовані в процесі ліквідації.

У бухгалтерському обліку результати інвентаризації відображаються наступними записами:

Дебет рах. 94 Кредит рах. 10 - 5000 руб. - відображена недостача бавовняної тканини

Дебет рах. 19 Кредит рах. 68.2 - 900 руб. - Відновлено ПДВ, прийнятий раніше до відрахування

Дебет рах. 94 Кредит рах. 19 - 900 руб. - ПДВ віднесений на рахунок нестач

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 94 - 5900 руб. - недостачі віднесено на витрати

Дебет рах. 10 Кредит рах. 91.1 - 6000 руб. - оприбутковано лишки лляної тканини

Дебет рах. 62 Кредит рах. 91.1 - 7080 руб. - реалізовані надлишки лляної тканини

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 10 - 6000 руб. - списана вартість реалізованої тканини

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 68.2 - 1080 руб. - нарахований ПДВ.

У зменшення податкової бази по податку на прибуток при реалізації оприбуткованих надлишків можна буде прийняти тільки 6000 руб. х 24% \u003d 1440 руб.

Інвентаризації підлягає не тільки майно організації, а й її зобов'язання (розрахунки з бюджетом, з підзвітними особами, з персоналом по оплаті праці, з дебіторами і кредиторами та ін.). Порядок проведення звірки розрахунків платників податків по податках і зборах встановлений Наказом ФНС Росії від 09.09.2005 № САЕ-3-01 / [Email protected] «Про затвердження Регламенту організації роботи з платниками податків, платниками зборів, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податковими агентами». Правила звірки розрахунків платників податків, викладені в цьому документі, застосовуються починаючи з 01.11.2005.

Списання вартості основних засобів. Порядок ліквідації і списання з балансу об'єктів основних засобів встановлено п. 94 - 97 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 20.07.1998 № 33н.

1. Створення комісії.

Для визначення доцільності і непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання, неможливості або неефективності їх відновлення, а також для оформлення документації на списання зазначених об'єктів в організації (якщо наявність основних засобів є істотним) наказом керівника може бути створена постійно діюча комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) і особи, на яких покладено відповідальність за збереження основних засобів. Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники відповідних інспекцій.

2. Складання акта на списання основних засобів.

Результати прийнятого комісією рішення оформляються актом на списання основних засобів. Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7 затверджено нові форми первинної облікової документації з обліку основних засобів.

Для оформлення та обліку списання які прийшли в непридатність основних засобів застосовуються такі форми:

Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) - форма № ОС-4;

Акт про списання автотранспортних засобів - форма № ОС-4а;

Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) - форма № ОС-4б.

Акт складається у двох примірниках, підписується членами комісії, призначеної керівником організації, і затверджується керівником або уповноваженою ним особою. Перший примірник передається в бухгалтерію, другий залишається у особи, відповідальної за збереження об'єктів основних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися в результаті списання. При списанні автотранспортного засобу в бухгалтерію разом з актом передається документ, що підтверджує зняття його з обліку в Державній інспекції безпеки дорожнього руху МВС Росії (Державтоінспекції).

Витрати по списанню об'єктів основних засобів, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від розбирання об'єктів основних засобів, відображаються :

а) в разд.3 «Відомості про витрати, пов'язаних зі списанням об'єкта основних засобів з бухгалтерського обліку, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання» (форма № ОС-4);

б) в розд.5 «Відомості про витрати, пов'язаних зі списанням автотранспортних засобів з бухгалтерського обліку, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання» (форма № ОС-4а);

в) в разд.2 «Відомості про надходження матеріальних цінностей від списання об'єктів основних засобів» (форма № ОС-4б).

3. Оприбуткування матеріальних цінностей.

Деталі, вузли і агрегати розібраного та демонтованого обладнання, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали оприбутковуються як брухт чи брухт за ринковою вартістю, а непридатні деталі та матеріали оприбутковуються як вторинна сировина та відображаються за дебетом рахунка обліку матеріалів в кореспонденції з рахунком обліку фінансових результатів.

4. Відмітка в інвентарній картці (книзі).

На підставі актів на списання основних або автотранспортних засобів, переданих бухгалтерської службі організації, в інвентарній картці (інвентарній книзі) виробляється від мітка про вибуття об'єкта. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів виробляються і в документі, що відкривається за місцем його знаходження.

Прийом, переміщення об'єктів основних засобів всередині організації, включаючи проведення реконструкції, модернізації, капітального ремонту, а також їх вибуття або списання відображаються в інвентарній картці (книзі) на підставі відповідних документів.

Інвентарні картки по вибулим об'єктам основних засобів зберігаються протягом строку, який визначається керівником організації.

Згідно п.101 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів списання вартості об'єктів основних засобів відображається в бухгалтерському обліку розгорнуто: за дебетом рахунка обліку списання (реалізації) основних засобів - первісна вартість об'єкта, що враховується на рахунку обліку основних засобів, і витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, які попередньо акумулюються на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва (нарахована оплата праці та вироблені відрахування на соціальне страхування працівників, які беруть участь в операціях з вибуття основних засобів, податки і збори, що сплачуються з виручки при реалізації основних засобів, та ін.), а по кредиту зазначеного рахунку - сума нарахованих амортизаційних відрахувань, сума виручки від продажу цінностей, що відносяться до основних засобів.

Доходи, витрати і втрати від списання з бухгалтерського балансу об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони належать. Доходи, витрати і втрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського балансу підлягають зарахуванню з рахунку обліку списання (реалізації) на фінансові результати організації (п.103 Методичних вказівок).

Згідно п.75 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н, витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, включаючи їх залишкову вартість, враховуються у складі інших витрат :

- в разі списання при моральному і фізичному зносі основних засобів;

- в разі списання в результаті аварій, стихійних лих і в інших надзвичайних ситуаціях.

Доходи у вигляді матеріальних цінностей, що залишилися після списання основних засобів, відображаються відповідно у складі інших доходів.

Дебет 01 «Вибуття основних засобів» Кредит 01 - відображена первісна (відновна) вартість списаного об'єкта основних засобів;

Дебет 02 Кредит 01 «Вибуття основних засобів» - списана сума нарахованої амортизації;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Вибуття основних засобів» - списана залишкова вартість об'єкта основних засобів;

Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 69, 70, інші рахунки) - списані витрати, пов'язані з ліквідацією (списанням) об'єкта основних засобів;

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприбутковано матеріальні цінності, що залишилися від списання об'єкта основних засобів (за ринковою вартістю).

3.3 Проміжний ліквідаційний баланс

Після того, як виявлені кредитори і сформований реєстр їхніх вимог, а також проведені інвентаризація і оцінка майна збанкрутілої організації, настає момент подання проміжного ліквідаційного балансу.

Проміжний баланс складається на дату відкриття ліквідаційної процедури з метою відображення майнового стану підприємства до початку реалізації його активів і виробництва будь-яких витрат ліквідаційною комісією. При цьому проміжний баланс повинен відображати результати розгляду вимог кредиторів, отже, складання його можливо не раніше закриття реєстру вимог кредиторів, тобто не раніше закінчення терміну, встановленого конкурсним керуючим для пред'явлення претензій. Протягом цього періоду проводяться інвентаризація та оцінка майна боржника, наявного на момент банкрутства.

При складанні проміжного ліквідаційного балансу необхідно дотримуватися вимог, установлених Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н.

Проміжний ліквідаційний баланс містить відомості про склад майна, а саме:

Перелік будівель і споруд із зазначенням інвентарного номера об'єкта, найменування об'єкта та його місцезнаходження, року введення в експлуатацію, фактичного зносу, залишкової вартості;

Перелік машин, обладнання та інших основних засобів із зазначенням інвентарного номера об'єкта, найменування об'єкта та його місцезнаходження, марки, року введення в експлуатацію, фактичного зносу, залишкової вартості;

Перелік об'єктів незавершеного капітального будівництва і невстановленого обладнання із зазначенням найменування об'єкта і його місцезнаходження, року початку будівництва, фактично виконаного обсягу, балансової вартості;

Перелік довгострокових фінансових вкладень із зазначенням довгострокових фінансових вкладень і вартості по активу балансу;

Перелік нематеріальних активів із зазначенням нематеріальних активів і вартості по активу балансу;

Перелік запасів, витрат, грошових коштів та інших фінансових активів із зазначенням виробничих запасів, тварин на вирощуванні і відгодівлі, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, готової продукції, товарів, ПДВ по придбаних цінностей, інших запасів і витрат, грошових коштів, розрахунків та інших активів (в тому числі наводяться товари відвантажені); розрахунки з дебіторами за товари, роботи і послуги, за векселями отриманим, з дочірніми організаціями, з бюджетом, з персоналом, за іншими операціями, з іншими дебіторами; аванси, видані постачальниками та підрядниками; короткострокові фінансові вкладення; грошові кошти: каса, розрахункові рахунки, валютні рахунки;

Перелік вимог, пред'явлених кредиторами підприємства, що ліквідується юридичної особи із зазначенням найменування кредитора (в порядку черговості), суми заборгованості, рішення про задоволення.

Наведемо приклад складання проміжного ліквідаційного балансу. Рішення про ліквідацію прийнято 5 жовтня. Публікація про ліквідацію пройшла 20 жовтня. Проміжний ліквідаційний баланс складається 20 грудня.

У балансі підприємства, що ліквідується найчастіше є великий збиток і немає прибутку, розрахунковий рахунок «обнулений» (знаходиться на картотеці), в касі грошових коштів практично немає, ліквідних активів (матеріалів і товарів) немає, а є необоротні активи, які хочуть розділити між собою засновники, дебіторська заборгованість не може бути отримана.

Роботу організації можна розділити на два етапи - до прийняття рішення про ліквідацію та після прийняття рішення. На першому етапі в організації відбувається звичайна виробнича діяльність: зроблено витрати на виробництво; видана зарплата; сплачено податки.

На другому етапі виділяються: витрати на оренду залу для проведення зборів; підсумки інвентаризації; витрати на публікацію про ліквідацію; постійні витрати організації; зарплата членів ліквідаційної комісії; коригування розрахунків після вивірки з бюджетом і контрагентами.

При цьому вхідні залишки переносяться з балансу боржника на останню звітну дату або з останнього зданого в податкові органи балансу. У проміжному ліквідаційному балансі не повинно бути поділу дебіторської заборгованості та зобов'язань на короткострокові та довгострокові, оскільки з моменту відкриття конкурсного виробництва строк виконання всіх зобов'язань вважається наступившим, і період їх обігу завжди буде менше 12 місяців (термін конкурсного виробництва в загальному випадку не може перевищувати одного року).

Активи відображають за вартістю, реальної до стягнення або реалізації, що має бути підтверджено актом оцінки або звітом незалежного оцінювача. Особливо це важливо, якщо проведена інвентаризація та оцінка активів свідчать про істотне зниження їх вартості в порівнянні з балансовою величиною. При вартісній оцінці активів з метою складання проміжного балансу необхідно врахувати положення ПБО 7/98, що дозволяють дати найбільш об'єктивну картину майнового стану підприємства. Наприклад, якщо продаж частини активів показала, що розрахунок ціни реалізації не був обґрунтований, то необхідно переглянути результати оцінки. Цінні папери відображаються з урахуванням котирувань.

Наступ подій, що роблять стягнення дебіторської заборгованості сумнівним (визнання дебітора банкрутом, неможливість стягнення боргу грошовими коштами), дозволяє показати дебіторську заборгованість з урахуванням дисконту, що сприяє реальній оцінці впливу даної події на результати конкурсного виробництва. Дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, не враховується в проміжному ліквідаційному балансі. Однак згодом ліквідаційна комісія повинна вжити всіх можливих заходів для її стягнення (судовий і досудовий порядок) до отримання акта судового пристава - виконавця про неможливість стягнення або появи обставин, що роблять пред'явлення позову неможливим. Слід організувати позасистемний облік заборгованості для забезпечення повноти стягнення.

При складанні проміжного ліквідаційного балансу повинні бути закриті рахунки з обліку додаткового капіталу, резервного капіталу, фондів, резервів, нерозподіленого прибутку, використання прибутку, доходів і витрат майбутніх періодів, причину появи яких не вдалося встановити, а також рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях ". Списуються неліквідні і знецінені цінні папери, прострочена дебіторська заборгованість з урахуванням раніше створених резервів. Суми цих списань, як показує практика, просто не зроблять істотного впливу на дебетове сальдо рахунку 99 «Прибутки та збитки». ПДВ, врахований на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей», по оприбуткованих, але неоплачених цінностей не пред'являється до відшкодування з бюджету у зв'язку з тим, що оплата надійшли цінностей не може бути проведена, так як це буде позачерговим задоволенням вимог кредиторів .

Хоча проміжний ліквідаційний баланс (на відміну від ліквідаційного балансу) складається до задоволення вимог кредиторів, в ньому на підставі п.2 ст.63 ГК РФ будуть відображатися суми боргів, пред'явлених і списаних як до, так і після закінчення строку, встановленого ліквідаційною комісією. Відображати в ліквідаційному балансі кредиторську заборгованість, яка повністю погашена на стадії складання проміжного ліквідаційного балансу за рахунок наявних грошових коштів (без продажу майна), не потрібно.

Коли проміжний ліквідаційний баланс складений, він затверджується засновниками (учасниками) організації. Ліквідаційний баланс узгоджують з органом, який зареєстрував дане юридична особа.

Для цього до податкової інспекції представляють повідомлення про складання проміжного ліквідаційного балансу юридичної особи з додатком самого балансу (форма повідомлення затверджена Постановою Уряду РФ № 439).

3.4 Задоволення вимог кредиторів

Після того як проміжний ліквідаційний баланс затверджений і узгоджений з реєструючим органом, можна приступити до погашення боргів.

Ліквідаційна комісія, призначена для здійснення ліквідації організації, зобов'язана помістити в органах друку, в яких публікуються дані про реєстрацію юридичних осіб, повідомлення про ліквідацію організації, порядок і строки для пред'явлення вимог його кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Термін для пред'явлення вимог кредиторами не може бути менше двох місяців з дати опублікування повідомлення про ліквідацію товариства.

Наказом МНС Росії від 29.09.2004 № САЕ-3-09 / [Email protected] засновано засіб масової інформації - журнал «Вісник державної реєстрації», в якому мають публікуватися відомості відповідно до законодавства Російської Федерації про державну реєстрацію юридичних осіб.

Розроблено Методичні рекомендації з питань публікації відомостей про державну реєстрацію в журналі «Вісник державної реєстрації» та використання його при державній реєстрації юридичних осіб (Лист ФНС Росії від 13.07.2005 № ЧД-6-09 / [Email protected]), Якими визначено, що підтвердженням розміщення юридичною особою повідомлення в журналі можуть служити: номер журналу з опублікованим повідомленням, копія бланка повідомлення з відміткою представництва журналу про надходження повідомлень, повідомлення про вручення рекомендованого листа при відправленні пакета документів для публікації поштою, що застосовується федеральної поштового службою.

Інформація для розміщення в журналі «Вісник державної реєстрації» приймається від юридичних осіб як на паперових, так і електронних носіях з доданням супровідного листа, завіреного печаткою організації та підписом керівника. Вона може бути передана як особисто, так і поштовим відправленням.

Слід зазначити, що в Додатках до Методичних рекомендацій наведено форма бланка-заявки на публікацію, приблизний текст повідомлення, зразки платіжних документів. У документі вказані контактні телефони редакції журналу, способи отримання інформації про представників редакції по суб'єктах Російської Федерації і т.д. Крім того, інформація про журнал розміщена в мережі Інтернет.

Для опублікування інформації про ліквідацію організація повинна надати заявку на публікацію повідомлення, що включає повне найменування юридичної особи; свідоцтво про Державну; ІПН / КПП; адреса (місце знаходження) юридичної особи; відомості про прийняте рішення про ліквідацію (для громадських об'єднань - рішення про використання майна,): ким і коли прийнято; порядок і строки заяви вимог кредиторів (спосіб зв'язку з ліквідаційною комісією (адреса, телефон).

У всіх випадках до бланку-заявки додається оригінал платіжного документа.

Необхідно відзначити, що юридичні особи мають право друкувати обов'язкові в силу закону повідомлення в будь-яких виданнях крім «Вісника державної реєстрації», але публікація в цьому журналі обов'язкове.

Крім того, ліквідаційна комісія вживає заходів до виявлення кредиторів і одержанню дебіторської заборгованості, а також в письмовій формі повідомляє кожного з кредиторів про ліквідацію організації відповідно до п. 1 ст. 63 ГК РФ.

У разі ліквідації філії організації, в силу того що він не є власником переданого йому майна і діє за дорученням головної організації, претензії кредиторів можуть бути звернені тільки на майно головної організації. Отже, повідомляти кредиторів філії про його ліквідацію необов'язково.

доказом повідомлення кредиторів організації є згадані письмові повідомлення кредиторів і підтвердження розміщення організацією повідомлення про ліквідацію, порядок і строк пред'явлення вимог кредиторів в журналі «Вісник державної реєстрації».

На підставі ст.63 ЦК України термін, протягом якого кредитори можуть пред'явити свої вимоги, не може бути менше двох місяців з того моменту, коли було опубліковано повідомлення про те, що дана юридична особа ліквідується.

Відповідно до п.4 ст.64 ЦК України в разі відмови ліквідаційної комісії у задоволенні вимог кредитора або ухилення від їх розгляду кредитор має право до затвердження ліквідаційного балансу юридичної особи звернутися до суду з позовом до ліквідаційної комісії. За рішенням суду вимоги кредитора можуть бути задоволені за рахунок майна, що залишилося ліквідованої юридичної особи.

Кредитор може пред'явити свої вимоги і після закінчення зазначеного терміну . Але в цьому випадку вимоги будуть задовольнятися за рахунок майна, яке залишилося після погашення заборгованості перед іншими кредиторами, що звернулися в установлені терміни.

Додатково до публікації про ліквідацію організації повідомлення контрагентів може відбуватися будь-яким іншим способом і не має прямого відношення до роботи бухгалтерії. По суті справи, відбувається вивірка взаємних розрахунків з усіма сторонніми організаціями. На цьому етапі ліквідована організація має право виявити неточності свого обліку і змінити суму заборгованості перед кредиторами і дебіторами. Після складання проміжного ліквідаційного балансу зміна суми кредиторської заборгованості може відбуватися тільки на підставі судового рішення.

При ліквідації банків або інших кредитних установ, які залучають кошти громадян, в першу чергу (п.1 ст.64 ЦК України) задовольняються вимоги громадян, які є кредиторами банків або інших таких кредитних установ, а також вимоги організації, що здійснює функції з обов'язкового страхування вкладів, в зв'язку з виплатою відшкодування за вкладами відповідно до Закону про страхування вкладів громадян в банках.

Черговість задоволення вимог кредиторів при ліквідації юридичної особи встановлено ст.64 ГК РФ, в тому числі:

В першу чергу задовольняються вимоги громадян, перед якими ліквідується юридична особа несе відповідальність за заподіяння шкоди життю або здоров'ю, шляхом капіталізації відповідних почасових платежів;

У другу чергу проводяться розрахунки з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, і з виплати винагород за авторськими договорами;

У третю чергу задовольняються вимоги кредиторів за зобов'язаннями, забезпеченими заставою майна юридичної особи;

У четверту чергу погашається заборгованість по обов'язкових платежах до бюджету і в позабюджетні фонди;

У п'яту чергу проводяться розрахунки з іншими кредиторами відповідно до закону.

Вимоги кожної черги задовольняються після повного задоволення вимог попередньої черги.

При недостатності майна юридичної особи воно розподіляється між кредиторами відповідної черги пропорційно сумам вимог, які підлягають задоволенню, якщо інше не встановлено законом.

Заборгованість перед кредиторами перших чотирьох черг погашається після затвердження проміжного ліквідаційного балансу, а перед кредиторами п'ятої черги - після закінчення місяця з дня його затвердження.

За загальним правилом вимоги кредиторів повинні задовольнятися грошовими коштами організації.

Відповідно до п.3 ст.63 ЦК України якщо у організації недостатньо коштів для задоволення вимоги кредиторів, ліквідаційна комісія повинна продати її майно з публічних торгів.

Підготовка, терміни і порядок проведення торгів при виконанні судових рішень регламентовані ст. 62 і 63 Федерального закону від 21.07.1997 № 119-ФЗ «Про виконавче провадження».

В силу ст.62 Федерального закону від 21.07.1997 № 119-ФЗ торги нерухомим майном організовуються і проводяться спеціалізованими організаціями, які мають право здійснювати операції з нерухомістю і з якими укладено відповідний договір.

Ліквідаційна комісія подає заявку на проведення торгів, до якої додаються всі необхідні документи, що підтверджують право власності ліквідованої організації на об'єкт нерухомості.

Не підлягають реалізації наступні види майна:

а) орендоване майно;

б) майно, що є предметом застави;

в) майно, що перебуває на відповідальному зберіганні;

г) особисті речі працівників.

Якщо до складу майна ліквідованої будівельної організації входять незавершені об'єкти будівництва, то організації необхідно визначити, хто має право власності на них: замовник або підрядник.

У разі здійснення будівництва з матеріалів підрядника він вважається власником цих матеріалів, навіть якщо вони вже використані в роботі, тобто прийняли форму об'єкта будівництва. Право власності на такий об'єкт зберігається за підрядником до тих пір, поки об'єкт не буде переданий замовнику. У цьому випадку об'єкт незавершеного будівництва включається до складу майна підрядника і реєструється в якості об'єкта нерухомості, реалізується на торгах, а замовник отримує право вимоги сплачених підряднику сум.

Якщо замовник надавав для будівництва власні матеріали, залучав інших підрядників і брав окремі етапи виконаних робіт, то у замовника більше підстав вважатися власником незавершеного об'єкта будівництва. Тому, ліквідуючи організацію, недобудований об'єкт комісія передає замовнику, а підрядник або не пред'являє ніяких вимог до замовника (якщо той вже розрахувався за виконану частину робіт), або вимагає погашення дебіторської заборгованості.

Встановлюється наступна черговість реалізації майна:

а) в першу чергу реалізується майно, безпосередньо не використовується у виробництві (цінні папери, грошові кошти на депозитних та інших рахунках боржника, валютні цінності, легковий автотранспорт, предмети дизайну офісів і т.д.);

б) у другу чергу реалізуються готова продукція (товари), а також інші матеріальні цінності, які безпосередньо не беруть участь у виробництві і не призначені для безпосередньої участі в ньому;

в) в третю чергу реалізуються об'єкти нерухомого майна, а також сировину і матеріали, верстати, обладнання, інші основні засоби, призначені для безпосередньої участі у виробництві.

Ліквідаційна комісія повинна прийняти рішення про черговість реалізації активів організації виходячи з економічної доцільності.

Операції з вибуття майна обкладаються всіма встановленими податками. Отримані грошові кошти надходять до каси організації або на її розрахунковий рахунок; після цього триває процес розрахунків з кредиторами.

Якщо майна організації недостатньо для повного розрахунку з кредиторами, ліквідаційна комісія повинна звернутися в арбітражний суд із заявою про визнання організації банкрутом.

Арбітражний суд приймає рішення про визнання ліквідованої організації банкрутом і відкриває конкурсне виробництво; з цього часу вимоги кредиторів будуть задовольнятися в особливому порядку, передбаченому процедурою банкрутства.

3.5 Ліквідаційний баланс. Розрахунки з засновниками

На підставі п.5 ст.63 ГК РФ після завершення розрахунків з кредиторами ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс, який затверджується засновниками (учасниками) юридичної особи або органом, які прийняли рішення про ліквідацію юридичної особи. У випадках, встановлених законом, ліквідаційний баланс затверджується за погодженням з уповноваженим державним органом.

Можна виділити ситуації, при яких ліквідаційний баланс необхідний:

а) припинення функціонування (діяльності) організації як суб'єкта цивільних правовідносин.

б) ліквідація юридичної особи за рішенням його засновників (учасників) або органу, уповноваженого на те установчими документами, або суду з підстав, передбачених у п.2 ст.61 Цивільного кодексу РФ (ГК РФ);

в) добровільна або примусова ліквідація юридичної особи через неспроможності (банкрутства).

Баланс, який складається в кожній з цих ситуацій, в порівнянні з операційним бухгалтерським балансом володіє такими особливостями :

1. Ліквідаційний баланс, як будь-який заключний баланс, є інвентарним, тобто формується за даними інвентаризації. У разі ліквідації юридичної особи обов'язковість проведення інвентаризації прямо передбачена в ст.12 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

2. Баланс не повинен містити залишків по регулюючим (02, 05, 13, 16, 42, 82) і бюджетно-розподільним (31, 89) рахунках бухгалтерського обліку через обмеженість періоду існування підприємства.

3. Статті активу ліквідаційного балансу оцінюються способами, відмінними від встановлених в ст.11 Федерального закону «Про бухгалтерський облік», оскільки в процесі ліквідації визначається та вартість майна (ринкова, ліквідаційна і т.д.), яка дозволить користувачам звітності - учасникам підприємства , діловим партнерам, кредиторам - з максимальною точністю розрахувати найбільш ймовірний фінансовий результат внаслідок припинення існування організації.

За ліквідаційного балансу можна судити про майно, яке має перейти до засновників (учасників), які мають речові права на нього. Якщо виходити з економічної суті ліквідації, то це - абсолютне припинення діяльності, яке тягне за собою одночасне закриття всіх статей активу і пасиву балансу методом подвійного запису з використанням тільки тих рахунків бухгалтерського обліку, які відповідають статтям ліквідаційного балансу.

В активі ліквідаційного балансу залишки можуть бути з будь-яких рядках, якщо реалізація майна не проведена або проведена частково. Якщо ж все майно товариства реалізовано, то залишки коштів будуть тільки по стор. «Грошові кошти» (рахунки 50 «Каса» і 51 «Розрахункові рахунки»).

У пасиві балансу не буде залишків по розділу «Довгострокові зобов'язання», а в розділі «Короткострокові зобов'язання» можуть виникнути залишки за такими рядкам: «Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів», «Доходи майбутніх періодів» і «Резерви майбутніх витрат». Розподіл майна ліквідованої організації між засновниками (учасниками) здійснюється в останню чергу. При цьому сума валюти балансу пасиву за мінусом залишку по рядку «Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів» повинна бути розподілена між усіма засновниками (учасниками) пропорційно частці в статутному капіталі або за іншою методикою, передбаченої статутом або рішенням загальних зборів учасників. Після цього в пасиві балансу вся сума, врахована на рахунку 75, буде відображена по стор. «Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів». Ця сума повинна відповідати вартості активів товариства, що підлягають розподілу.

У бухгалтерському обліку повинні бути оформлені такі записи:

Дебет 80, 82, 83, 84, 98, 99, Кредит 75, субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» - на суму вартості майна, яке належить акціонеру. Якщо попередньо залишки по інших рахунках були перенесені на рахунок 80, то використовується тільки запис: Дебет 80, Кредит 75. У даному випадку зосередження коштів у статутному капіталі носить чисто технічний характер. Збільшення статутного капіталу і його реєстрації в установленому порядку не відбувається, а тільки підсумовуються на одному рахунку кошти, які підлягають розподілу між засновниками (учасниками) товариства,

Дебет 75, субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів», Кредит 51 (50) - на суму грошових коштів, виплачену акціонеру,

Дебет 75, субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів», Кредит 01 - на суму вартості майна, якщо учасниками прийнято рішення про розподіл майна замість його реалізації.

Розрахунки з засновниками.Після складання ліквідаційного балансу майно, яке залишилося у організації після всіх розрахунків з кредиторами, підлягає розподілу між її засновниками.

Але спочатку необхідно визначити загальну суму капіталу, яка буде розподілятися.

Для цього необхідно розрахувати розмір чистих активів і порівняти їх зі статутним капіталом. Якщо статутний капітал менше чистих активів, то «умовний статутний» капітал доводиться до розміру чистих активів за рахунок вартості майна, що залишилося.

Майно, яке залишилося у організації після розрахунків з кредиторами, підлягає розподілу між учасниками пропорційно їх частці в статутному капіталі організації.

Якщо за даними ліквідаційного балансу у організації залишилася прибуток, то дана операція відображається наступним проведенням:

Дебет 99 Кредит 84, субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» - відображено прибуток звітного року;

Дебет 84, субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року», Кредит 80 - прибуток організації зарахована до статутного капіталу.

Якщо за даними ліквідаційного балансу у організації збиток, то він підлягає погашенню за рахунок статутного капіталу, при цьому нерозподілений збиток минулих років переводиться до складу збитків звітного року.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку:

Дебет 84, субрахунок «Нерозподілений збиток звітного року», Кредит 84, субрахунок «Непокритий збиток минулих років» - непокритий збиток минулих років переводиться до складу збитку звітного року;

Дебет 80 Кредит 84, субрахунок «Непокритий збиток звітного року» - статутний капітал зменшений на непокритий збиток звітного року.

Таким чином визначається реальна величина статутного капіталу, яка буде розподілена між засновниками організації.

Нарахування сум, які підлягають виплаті засновникам юридичної особи, відображаються наступної записом:

Дебет 80 Кредит 75 - Відображено суму статутного капіталу організації, що підлягає розподілу між засновниками (учасниками).

Розподіл майна між засновниками проводиться на підставі акта, в якому повинно бути зазначено, кому і що передано.

Акт обов'язково підписують всі учасники організації, виплата часток учасникам організації оформляється в обліку відповідним записом:

Дебет 75 Кредит 50, 51 - виплачена учасникам їх частка статутного капіталу.

приклад. ТОВ «Свіяга» ліквідується за рішенням засновників. Після задоволення вимог кредиторів у ТОВ «Свіяга» залишилися: оргтехніка залишковою вартістю 100 000 руб. (Первісна вартість 120 000 крб., Амортизація 20 000 руб.) І грошові кошти в сумі 21 000 руб. Припустимо, що балансова (залишкова) вартість майна відповідає його ринковій вартості без урахування ПДВ. Статутний капітал ТОВ «Свіяга» 50 000 руб., В тому числі:

внесок 1-го учасника складає 20 000 руб .;

внесок 2-го учасника - 20 000 руб .;

внесок 3-го учасника - 10 000 руб.

Всі учасники - фізичні особи.

Чистий прибуток ТОВ «Свіяга», відображена в ліквідаційному балансі, становить 71 000 руб.

Ліквідаційний баланс ТОВ «Свіяга» має такий вигляд:

Оргтехніка розподіляється між трьома засновниками - фізичними особами товариства пропорційно їх внесками до статутного капіталу.

Вибуття основних засобів в бухгалтерському обліку відображається записами:

Дебет рах. 01 субрахунок «Вибуття ОС» Кредит рах. 01 - 120 000 руб.

Дебет рах. 02 Кредит рах. 01 субрахунок «Вибуття ОС» - 20 000 руб.

Дебет рах. 91 Кредит рах. 01 субрахунок «Вибуття ОС» - 100 000 руб (40 000 + 40 000 + 20 000).

Передача майна (за винятком грошових коштів) понад початкового внеску обкладається ПДВ. Майно передається за залишковою вартістю.

Початкові внески учасників - 50 000 руб., Вартість переданого майна понад початкового внеску:

100 000 - 50 000 \u003d 50 000 руб.

Сума ПДВ, нарахована при передачі: 50 000 руб. х 18% \u003d 9000 руб.

Отже, вартість переданого майна з урахуванням ПДВ складе: 100 000 + 9000 \u003d 109 000 руб.

Розподіл майна ліквідованого суспільства між його учасниками з подальшим анулюванням часток учасників доцільно відображати в бухгалтерському обліку з використанням рах. 81 «Власні акції (частки)»:

Дебет рах. 81 Кредит рах. 91.1 - 109 000 руб. - відображена передача оргтехніки за ціною, що включає ПДВ

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 68.2 - 9000 руб. - нарахований ПДВ.

Відповідно до пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ з частини вартості основних засобів, що передається учасникам в межах їх початкового внеску, ПДВ відновлюється до сплати в бюджет - 9000 руб. (50 000 х 18%).

Дебет рах. 19 Кредит рах. 68.2 - 9000 руб. - Відновлено ПДВ.

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 19 - 9000 руб. - відновлений ПДВ врахований в складі витрат.

Незважаючи на те що Інструкцією до Плану рахунків передбачено закриття рах. 91 і рах. 99 тільки після закінчення звітного року, в даному випадку необхідно закрити ці рахунки для визначення суми чистого прибутку, що підлягає розподілу:

Дебет рах. 99 Кредит рах. 91.9 - 9000 руб.

Дебет рах. 84 Кредит рах. 99 - 9000 руб. - списаний збиток, що утворився при передачі майна.

Таким чином, сальдо по рах. 84 склало: 71 000 - 9000 \u003d 62 000 руб. Загальна вартість власних коштів організації, що підлягають розподілу, склала: 50 000 + 62 000 \u003d 112 000 руб., В тому числі 50 000 руб. - в межах початкових внесків учасників.

3.6 Порядок сплати і розрахунок податків в період ліквідації підприємства

Порядок здачі декларацій. Один з прогалин Податкового кодексу РФ - відсутність інформації про звітність під час ліквідації або реорганізації фірми. Тому перед бухгалтером в такому випадку постає проблема, коли і за який період подавати декларації. Справа ускладнюється тим, що чиновники в цьому питанні ніяк не прийдуть до єдиної думки. Порядок здачі податкової звітності при реорганізації та ліквідації підприємства, продемонстрований на схемі (при цьому не уточнюється, яка саме декларація мається на увазі: правила однакові для всіх податків).

Порядок здачі податкової звітності при ліквідації і реорганізації фірми.

При примусової ліквідації якщо фірма не здавала звітність протягом 12 місяців і ні по одному банківському рахунку за цей період не проводила ніяких операцій, то податківці самостійно виключають організацію з ЕГРЮЛ. З одного боку, це дуже зручно: не треба здавати звітність або займатися стомлюючої процедурою добровільної ліквідації. А з іншого боку, є ймовірність, що податківці застосують штрафні санкції за неподання звітності.

Крім цього, рішення інспекції про виключення фірми з реєстру має бути опубліковано. Протягом трьох місяців з моменту публікації власники організації, кредитори або інші зацікавлені особи можуть подати до податкових органів заяву. В цьому випадку рішення про виключення фірми з реєстру прийнято не буде. Але можна буде застосувати інші процедури ліквідації, наприклад банкрутство. Відповідно, власникам організації доведеться вирішувати, що далі робити з цією фірмою і як бути зі звітністю. Адже кількість звітних періодів, за які буде здана звітність, збільшиться. Збільшиться і сума штрафу. Тому, перш ніж кидати фірму, необхідно продумати все подальші ризики і можливі штрафні санкції.

Спосіб добровільної ліквідації зажадає від фірми більше трудовитрат, ніж в разі примусової ліквідації. Але зате є впевненість уникнути штрафів і закрити фірму законним способом.

При ліквідації фірми останнім податковим періодом для неї буде період від початку року до дня завершення процесу ліквідації і видалення запису з ЕГРЮЛ (ст. 55 Податкового кодексу РФ). Відносно ж тих податків, за якими податковий період становить один місяць або квартал, останній податковий період визначається за погодженням з податковою інспекцією.

Згідно з нормами Кодексу податкові декларації треба подавати після закінчення податкового періоду. Однак ліквідованої організації тоді вже не буде, і здавати паперу виявиться нікому. Коли ж в цьому випадку треба подавати декларації?

Існує дві точки зору на цей рахунок. Перше - що подавати останні декларації треба в момент, коли подано повідомлення про ліквідацію. Причому декларації заповнюються за весь податковий період незалежно від того, коли він закінчиться. А друга думка - останній раз відзвітувати треба на дату складання ліквідаційного балансу.

В цілому ж виконати наступні дії . Якщо ліквідація передбачається в поточному податковому періоді і ніяких розрахунків, що впливають на податки, не передбачається, краще подати декларації разом з повідомленням. А всі можливі зміни в обчислених податки за цей період будуть відображатися вже в «уточненку».

Якщо ж ліквідаційний баланс ви складете в наступному періоді, то декларації за поточний рік здайте по його закінченні в загальному порядку. Потім при здачі ліквідаційного балансу ви повинні будете представити декларації за податковий період.

Перевірки податковими органами. Один з етапів ліквідації організації - виїзна податкова перевірка, яка проводиться на підставі рішення керівника податкових органів або його заступника, де вказана причина здійснення контрольного заходу (ліквідація платника податків). Згідно ст. 89 НК РФ податкові інспектори не мають права проводити дві виїзні перевірки за одними і тими ж податками протягом одного календарного року, однак це обмеження не поширюється на перевірки організацій, які припиняють свою діяльність. Виїзна перевірка не може тривати більше двох місяців, але частіше за все податкові інспектори, перевіряючі ліквідовану організацію, в такі терміни не вкладаються.

На підставі актів звірки з податковими органами і актів документальної перевірки розрахунків визначається сума заборгованості організації. Ліквідаційна комісія зобов'язана подавати до податкового органу декларації по кожному з податків, що підлягають сплаті до бюджету до моменту ліквідації організації. У разі невиконання обов'язку зі сплати податків у строки, що встановлені законодавством про податки і збори, відповідно до ст. 75 НК РФ платник податків зобов'язаний сплатити пені на суму недоїмки.

Якщо організація реалізувала будь-які активи, то у неї виникає обов'язок по сплаті податків (податок на прибуток, ПДВ). Якщо до продажу активів організація не мала заборгованості перед бюджетом і вже почала розраховуватися зі своїми контрагентами, то після продажу активів знову з'являється обов'язок по сплаті податків. Пунктом 1 ст. 49 НК РФ встановлено, що обов'язок по сплаті податків і зборів (пені, штрафів) ліквідованої організації виповнюється ліквідаційною комісією за рахунок коштів організації, в тому числі отриманих від реалізації її майна. Якщо грошових коштів ліквідованої організації, в тому числі отриманих від реалізації її майна, недостатньо для виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, належних пені та штрафів, то залишається заборгованість повинна бути погашена засновниками (учасниками) зазначеної організації в межах і порядку, встановлених законодавством Російської Федерації (п. 2 ст. 49 НК РФ). При цьому черговість виконання обов'язків зі сплати податків і зборів при ліквідації організації визначається цивільним законодавством Російської Федерації (п. 3 ст. 49 НК РФ).

Якщо ліквідована організація має суми надміру сплачених цією організацією податків або зборів і (або) пені, штрафів, то зазначені суми підлягають заліку в рахунок погашення заборгованості ліквідованої організації з податків, зборів (пені, штрафів) податковим органом в порядку, встановленому гл. 12 НК РФ, не пізніше одного місяця з дня подачі заяви платника податків-організації (п. 4 ст. 49 НК РФ). Належна до заліку сума надміру сплачених податків і зборів (пені, штрафів) розподіляється по бюджетах і (або) позабюджетних фондів пропорційно загальним сумам заборгованості з податків і зборів (пені, штрафів) перед відповідними бюджетами і (або) позабюджетними фондами. При відсутності у ліквідованої організації заборгованості по виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, а також зі сплати пені та штрафів сума надміру сплачених цією організацією податків і зборів (пені, штрафів) підлягає поверненню цієї організації не пізніше одного місяця з дня подачі заяви платника податків-організації .

Якщо ліквідована організація має суми надміру стягнутих податків або зборів, а також пені і штрафів, то зазначені суми підлягають поверненню платнику податків-організації в порядку, встановленому гл. 12 НК РФ, не пізніше одного місяця з дня подачі заяви платника податків-організації.

ПДФО. В результаті діяльності організації розмір її статутного капіталу може збільшуватися або зменшуватися. Таким чином, якщо внаслідок збільшення статутного капіталу організації учасник при ліквідації отримає відповідно до своєї частки майна більше, ніж їм було внесено при утворенні організації, то різниця між отриманим при виході майном і початковим внеском вважатиметься об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб. Виплати в грошовій або натуральній формі при ліквідації організації її учаснику, що не перевищують внеску цього учасника у статутному (складеному) капітал організації, його доходами не визнаються (ст. 43 НК РФ).

Відповідно до п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ до доходів, оподатковуваним ПДФО, від джерел в Російській Федерації відносяться в тому числі доходи від реалізації в Російській Федерації часткою участі в статутному (складеному) капіталі організацій. У разі ліквідації товариства виплачені частки учасника - фізичної особи є її доходом. Податковим агентом є ліквідована організація в особі її виконавчого органу. В силу ст. 226 НК РФ організація зобов'язана обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму ПДФО.

Податковий агент, який не має можливості утримати у платника податків обчислену суму податку, зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати ПДФО і про суму заборгованості платника податків. Фізичні особи, з доходів яких при їх одержанні не було утримано ПДФО податковими агентами, обчислюють і сплачують ПДФО виходячи з сум таких доходів самостійно за допомогою подачі в податковий орган за місцем проживання податкової декларації (п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Зазначені доходи відповідно до п. 1 ст. 224 НК РФ обкладаються по податковій ставці 13%.

При розподілі прибутку, що залишилася після оподаткування організації, будь-який дохід, отриманий її учасником пропорційно що належить часткам учасника в статутному (складеному) капіталі цієї організації, визнається дивідендом на підставі п. 1 ст. 43 НК РФ. До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами Російської Федерації, які стосуються дивідендів відповідно до законодавствами іноземних держав.

З 1 січня 2005 р податкова ставка щодо доходів від пайової участі в діяльності організації, отриманих фізичними особами, які є податковими резидентами Російської Федерації, у вигляді дивідендів, встановлюється в розмірі 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Російська організація, що є джерелом отриманого у вигляді дивідендів доходу платника податку, визнається податковим агентом, і в цьому випадку сума податку визначається окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів за ставкою 9%.

Податок на прибуток. З метою визначення податку на прибуток необхідно керуватися гл.25 НК РФ. Згідно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ у складі позареалізаційних витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, враховуються витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недоначисленной відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна), охорону надр і інші аналогічні роботи. При цьому необхідно враховувати вимогу ст.252 НК РФ: витрати повинні бути економічно обгрунтовані і документально підтверджені.

На підставі п.13 ст.250 НК РФ у складі позареалізаційних доходів повинні враховуватися доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів. Виняток становлять доходи, зазначені в п.18 ст.251 НК РФ, а саме доходи у вигляді вартості матеріалів та іншого майна, які отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації об'єктів, що знищуються відповідно до ст.5 Конвенції про заборону розробки , виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення і з ч.5 Додатка з перевірки до Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення і застосування хімічної зброї та про її знищення. Зазначені доходи не враховуються в цілях оподаткування.

Дата визнання доходу у вигляді вартості отриманих матеріальних цінностей визначається в залежності від методу визначення доходів і витрат.

При методі нарахування такі доходи визнаються на дату складання акта ліквідації амортизується майна, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).

При касовому методі такі доходи визнаються в момент оприбуткування майна (п.2 ст.273 НК РФ).

Існують деякі особливості в оподаткуванні податком на прибуток в разі, коли засновником товариства є іноземна організація, що не здійснює діяльність через постійне представництво в Російській Федерації та отримує доходи від джерел в Російській Федерації. Доходи, одержувані в результаті розподілу на користь іноземних організацій прибутку або майна організацій, інших осіб або їх об'єднань, в тому числі при їх ліквідації (з урахуванням положень п. П. 1 і 2 ст. 43 НК РФ, що встановлюють поняття дивідендів і відсотків) , згідно зі ст. 309 НК РФ, відносяться до доходів іноземній організації від джерел в Російській Федерації та підлягають обкладенню податком, утримуваним у джерела виплати доходів.

ПДВ. З метою визначення податку на додану вартість необхідно керуватися гл.21 НК РФ. Основне питання, що виникає при вибутті недоамортизованих основних засобів: чи потрібно відновлювати ПДВ з залишкової вартості вибувають основних засобів?

Позиція податкових органів така: сплачена при придбанні основних засобів і прийнятті їх до обліку сума податку, на яку зменшено підлягає сплаті до бюджету ПДВ, повинна бути відновлена \u200b\u200bв частині ПДВ, яка припадає на залишкову вартість об'єкта, недоспісанную на витрати виробництва та обігу через амортизацію.

Однак Податковим кодексом РФ не передбачено, що при вибутті основних засобів до їх повної амортизації платник податків зобов'язаний повернути до бюджету податок на додану вартість, що припадає на залишкову вартість основних засобів. Таким чином, вибуття основних засобів до їх повної амортизації не тягне виникнення обов'язку платника податків щодо повернення до бюджету податку на додану вартість, що припадає на залишкову вартість вибулих основних засобів.

При обчисленні податку на додану вартість необхідно також враховувати, що відповідно до пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій, визнається об'єктом оподаткування ПДВ.

Приклад.Організація виробляє ліквідацію обладнання в зв'язку з його повним моральним і фізичним зносом. Первісна вартість обладнання 30 000 руб., Сума нарахованої амортизації - 26 000 руб. Витрати по ліквідації (демонтаж) обладнання склали: заробітна плата і ЕСН працівників, які займалися розбиранням обладнання, - 1000 руб., Загальновиробничі витрати - 500 руб. Вартість деталей і вузлів, отриманих від ліквідації, - 2000 руб.

У бухгалтерському обліку списання об'єкта основних засобів відображається такими проводками:

Дебет 01 «Вибуття основних засобів» Кредит 01 - 30 000 руб. - відображено первісну вартість списаного обладнання;

Дебет 02 Кредит 01 «Вибуття основних засобів» - 26 000 руб. - списана сума нарахованої амортизації;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Вибуття основних засобів» - 4000 руб. - списана залишкова вартість обладнання;

Дебет 91-2 Кредит 69, 70 - 1000 руб. - списані витрати на заробітну плату і ЕСН працівників, які займалися розбиранням обладнання, пов'язані з ліквідацією (списанням) об'єкта основних засобів;

Дебет 91-2 Кредит 25 - 500 руб. - списані загальновиробничі витрати, пов'язані з ліквідацією обладнання;

Дебет 10 Кредит 91-1 - 2000 руб. - оприбутковано матеріальні цінності, що залишилися від списання об'єкта основних засобів (за ринковою вартістю).

Дебет 99 Кредит 91-9 - 3500 руб. - на суму збитку від ліквідації обладнання.

З метою податкового обліку:

сума інших витрат складе: 4000 + 1000 + 500 \u003d 5500 руб.

сума інших доходів - 2000 руб.

Пунктом 1 ст.49 НК РФ встановлено, що обов'язок по сплаті податків і зборів (пені, штрафів) ліквідованої організації виповнюється ліквідаційною комісією за рахунок коштів організації, в тому числі отриманих від реалізації її майна.

Якщо грошових коштів ліквідованої організації, в тому числі отриманих від реалізації її майна, недостатньо для виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, належних пені та штрафів, що залишається заборгованість повинна бути погашена засновниками (учасниками) вищевказаної організації в межах і порядку, встановлених законодавством Російської Федерації (п.2 ст.49 НК РФ).

При цьому черговість виконання обов'язків зі сплати податків і зборів при ліквідації організації серед розрахунків з іншими кредиторами такої організації визначається цивільним законодавством Російської Федерації (п.3 ст.49 НК РФ).

Порядок погашення податкової заборгованості ліквідованої організації встановлений п.4 ст.49 НК РФ.

Згідно абз.1 п.4 ст.49 НК РФ якщо ліквідована організація має суми надміру сплачених цією організацією податків і зборів та (або) пені, штрафів, то вищевказані суми підлягають заліку в рахунок погашення заборгованості ліквідованої організації з податків, зборів (пені, штрафів) податковим органом в порядку, встановленому гл.12 НК РФ, не пізніше одного місяця з дня подачі заяви платника податків-організації.

З положень абз.2 і 3 п.4 ст.49 НК РФ слід, що сума надміру сплаченого податку розподіляється по бюджетах і позабюджетних фондів пропорційно загальним сумам заборгованості за іншими податками ліквідованої організації перед відповідними бюджетами і позабюджетними фондами. У разі відсутності у ліквідованої організації заборгованості по виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, а також зі сплати пені та штрафів сума надміру сплачених цією організацією податків і зборів (пені, штрафів) підлягає поверненню цієї організації не пізніше одного місяця з дня подачі заяви платника податків- організації.

Пунктом 5 ст.78 НК РФ передбачено, що податкові органи мають право самостійно провести залік сум надміру сплаченого податку, якщо є недоїмка по інших податках.

3.7 Ліквідація філій

Філія не є юридичною особою, отже, відповідальність за його зобов'язаннями несе головна організація. Тому вимоги, що пред'являються ГК РФ ліквідуються юридичним особам, в разі ліквідації філії не діють.

У разі ліквідації юридичної особи відповідно до положень ЦК РФ повинні бути повідомлені кредитори організації. Але, оскільки філія не є власником переданого йому майна і діє за дорученням головної організації, претензії кредиторів можуть бути звернені тільки на майно головної організації. Отже, повідомляти кредиторів філії про його ліквідацію необов'язково.

Порядок ліквідації філії аналогічний ліквідації юридичної особи , Але спочатку потрібно внести зміни в установчі документи основної організації, в яких ця філія відсутня. Далі організація знімається з обліку в ИФНС за місцем знаходження філії, погодить проміжний і ліквідаційний баланс, закриває розрахунковий рахунок. Знімається з обліку у позабюджетних фондах, знищується печатка, документи передаються в архів. Після отримання повідомлення про зняття з обліку в ИФНС за місцем знаходження філії вносить зміни до податкової звітності основний фірми.

Ліквідація філії проводиться призначеною організацією ліквідаційною комісією, а у випадках припинення діяльності філії за рішенням суду або арбітражного суду - ліквідаційною комісією, яка призначається цими органами.

При ліквідації філії звільненим працівникам гарантується дотримання їх прав та інтересів відповідно до законодавства. При вивільненні працівників у зв'язку з ліквідацією філії їм гарантується дотримання їх законних прав та інтересів, в тому числі права на пільги і компенсації.

Майно ліквідованого філії після розрахунків по оплаті праці його працівників та виконання зобов'язань перед бюджетом, кредитними установами та кредиторами розподіляється відповідно до рішення членів зборів акціонерів головною організації. При ліквідації філії майно і фінанси філії, що залишилися після розрахунків головною організації з бюджетом і кредиторами, їй повертаються.

Порядок задоволення претензій кредиторів у разі ліквідації філії визначається також відповідно до законодавства Російської Федерації. Ліквідація філії здійснюється ліквідаційною комісією, яка призначається членами зборів акціонерів цієї організації, або (у встановлених законом випадках) судом.

Слід зазначити , Що філії як структурні підрозділи організації можуть мати або не мати окремий баланс. Від цього залежить порядок бухгалтерських записів.

Якщо філія має окремий баланс, то розрахунки з ним головна організація відображає на рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», до якого можуть бути відкриті субрахунка: 79-1 «Розрахунки по виділеному майну» і 79-2 «Розрахунки по поточних операціях».

У бухгалтерському обліку головної організації по рахунку 79 повинно бути дебетове сальдо, а в бухгалтерському обліку філії - кредитове.

Якщо філія не має окремого балансу, то операції, які він здійснює, відображаються на окремих субрахунках рахунків обліку виробничих витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» або 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»).

Юридично ліквідація філії відбивається в установчих документах. Вносяться зміни і в облікову політику організації.

В ході своєї діяльності філія закуповує необхідні для виробництва матеріали, сировину, паливо, користується роботами і послугами інших організацій, тобто веде розрахунки з постачальниками та підрядниками. Після ліквідації філії заборгованість по оплаті матеріально-виробничих цінностей (робіт, послуг) переходить до головної організації. Однак, перш ніж це станеться, головної організації доцільно в міру можливості розрахуватися з кредиторами за рахунок коштів, що знаходяться на розрахунковому рахунку, спеціальних рахунках в банках і в касі філії.

приклад. На дату прийняття рішення про ліквідацію філії на його балансі значаться дебетові залишки по рахунках: 50 «Каса» - 5000 руб., 51 «Розрахунковий рахунок» - 35 000 руб., 55 «Спеціальні рахунки в банках» - 3000 руб.

Також є кредитові залишки по рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - 25 000 руб., 68 «Розрахунки з податків і зборів» - 7000 руб., 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 15 000 руб.

Таким чином, філія своєму розпорядженні грошові кошти в розмірі 43 000 руб. (5000 + 35 000 + 3000).

Також у філії є кредиторська заборгованість в сумі 47 000 руб. (25 000 + 7000 + 15 000).

Для погашення кредиторської заборгованості грошових коштів філії недостатньо. Тому в першу чергу найкраще зробити необхідні платежі в бюджет і розрахуватися з звільняються працівниками.

Грошові кошти, що зберігаються на спеціальних рахунках в банках, при неможливості їх використання повинні бути повернуті на розрахунковий рахунок.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку філії:

Дебет 51, Кредит 55 - 3000 руб. - зараховані на розрахунковий рахунок філії кошти, що знаходяться на спеціальних рахунках в банку;

Дебет 50, Кредит 51 - 10 000 руб. - отримані готівкові грошові кошти для розрахунків зі звільненими працівниками;

Дебет 70, Кредит 50 - 15 000 руб. - проведений розрахунок з звільняються працівниками;

Дебет 68, Кредит 51 - 7000 руб. - погашена заборгованість по податках перед бюджетом;

Дебет 60, Кредит 51 - 21 000 руб. - проведені часткові розрахунки з постачальниками та підрядниками.

Філія кредиторську заборгованість погасити повністю не має можливості (залишився борг перед постачальниками та підрядниками в розмірі 4000 руб.). Головна організація може сповістити кредиторів, з якого розрахункового рахунку з ними будуть проведені остаточні розрахунки.

Після повідомлення органу, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, філія офіційно припиняє своє існування. При поданні філією бухгалтерського балансу дані по його рядках складаються з даними балансу головної організації, а сальдо за рахунком 79 буде нульовим.

При створенні філії об'єктом передачі є найчастіше матеріально-виробничі запаси, основні засоби та інші активи, що використовуються при здійсненні виробничої або торговельної діяльності.

В процесі діяльності філії вартість активів змінюється: основні засоби та нематеріальні активи амортизуються; матеріали, сировину, паливо та інші матеріальні цінності витрачаються в виробничих і невиробничих цілях. При завершенні філією розрахунків сальдо по субрахунку «Розрахунки по переданому майну» рахунки 79 в головної організації буде відповідати сальдо по цьому ж субрахунку в філії, а вартість майна, що повертається буде інший.

приклад. При створенні філії головна організація передала йому основні засоби (первісна вартість - 15 000 руб., Сума амортизації - 3000 руб.) І матеріали (на суму 5000 руб.).

У бухгалтерському обліку сторін дані операції відображені в такий спосіб.

В обліку головної організації:

Дебет 79-1, Кредит 01 - 15 000 руб. - списана первісна вартість основних засобів, переданих філії;

Дебет 02, Кредит 79-1 - 3000 руб. - списана сума нарахованої амортизації за переданими основними засобами;

Дебет 79-1, Кредит 10 - 5000 руб. - списана вартість матеріалів.

В обліку філії:

Дебет 01, Кредит 79-1 - 15 000 руб. - оприбутковано кошти, отримані від головної організації;

Дебет 79-1, Кредит 02 - 3000 руб. - Відображено суму нарахованої амортизації за отриманими основними засобами;

Дебет 10, Кредит 79-1 - 5000 руб. - оприбутковано матеріали.

Відзначимо, що передача майна філії не є реалізацією цього майна, адже право власності на це залишається у головної організації.

В процесі своєї діяльності філія нарахував амортизацію за основними засобами в розмірі 2000 руб. Матеріали, раніше отримані від головної організації, якщо вони витрачені. При цьому на складах філії є готова продукція на суму 7000 руб.

При поверненні майна в бухгалтерському обліку сторін зроблено такі записи.

В обліку філії:

Дебет 79-1, Кредит 01 - 15 000 руб. - списана первісна вартість основних засобів;

Дебет 02, Кредит 79-1 - 5000 руб. (3000 + 2000) - списана сума нарахованої амортизації;

Дебет 79-1, Кредит 40 - 7000 руб. - передана готова продукція.

В обліку головної організації:

Дебет 01, Кредит 79-1 - 15 000 руб. - відображено первісну вартість основних засобів, отриманих від філії;

Дебет 79-1, Кредит 02 - 5000 руб. - Відображено суму нарахованої амортизації за основними засобами, отриманими від філії;

Дебет 40, Кредит 79-1 - 7000 руб. - відображено вартість готової продукції.

В результаті сальдо по рахунку 79 дорівнює нулю.

У філії сальдо по рахунку 79 являє собою величину, яка складається з вартості спочатку переданого філії майна, активів, вироблених або утворилися за час його діяльності, за мінусом джерел утворення цих активів - кредиторської заборгованості та прибутку. Отже, при ліквідації філії необхідно не тільки забезпечити повернення майна, вартість якого відповідає дебетовому сальдо по рахунку 79 головної організації, а й розшифрувати дебетовий і кредитовий залишки по даному рахунку.

ТОВ (приватне охоронне підприємство) ліквідується за рішенням учасників. Заборгованості перед кредиторами організація не має. Учасниками є фізичні особи. Система оподаткування - УСН. У складі МПЗ були враховані формене обмундирування, меблі, побутова техніка, оргтехніка та радіостанції. Спецзасобів і зброї немає. Вартість перерахованого майна - менше 40 000 руб. за одиницю. Яким чином списати з балансу зазначене майно при ліквідації організації?

Згідно п. 1 ст. 61 ГК РФ ліквідація юридичної особи тягне його припинення без переходу прав і обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб, за винятком випадків, передбачених федеральним законом.

Статтею 62 ЦК України встановлено обов'язки особи, яка прийняла рішення про ліквідацію юридичної особи. Однією з таких обов'язків є призначення засновниками (учасниками) юридичної особи або органом, який прийняв рішення про ліквідацію юридичної особи, ліквідаційної комісії (ліквідатора) та встановлення порядку і строків ліквідації відповідно до ГК РФ і іншими законами (п. 2 ст. 62 ЦК України ).

Ліквідаційна комісія поміщає в органах друку, в яких публікуються дані про державну реєстрацію юридичної особи, публікацію про його ліквідацію і про порядок і строк заявлення вимог його кредиторами. Цей термін не може бути менше двох місяців з моменту публікації про ліквідацію.

Ліквідаційна комісія вживає заходів до виявлення кредиторів і одержанню дебіторської заборгованості, а також письмово повідомляє кредиторів про ліквідацію юридичної особи (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Після закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами ліквідаційна комісія складає проміжний ліквідаційний баланс, який містить відомості про склад майна юридичної особи, перелік пред'явлених кредиторами вимог, а також про результати їх розгляду (п. 2 ст. 63 ЦК України).

З п. 2 ст. 63 ГК РФ і пп. 12 п. 2 ст. 33 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон N 14-ФЗ) слід, що проміжний ліквідаційний баланс затверджується загальними зборами учасників (або єдиним учасником) ТОВ.

У ситуації, що розглядається непогашена кредиторська заборгованість у ліквідованої організації відсутня, тому ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс, який затверджується загальними зборами учасників (єдиним учасником) ТОВ (п. 5 ст. 63 ГК РФ, пп. 12 п. 2 ст. 33 Закону N 14 ФЗ).

На його основі приймається рішення про розподіл майна, що залишилося ТОВ між його учасниками.

В силу п. 1 ст. 58 Закону N 14-ФЗ майно ліквідованого суспільства розподіляється ліквідаційною комісією між учасниками товариства в такій черговості:

1. в першу чергу здійснюється виплата учасникам товариства розподіленої, але невиплаченої частини прибутку;
2. в другу чергу здійснюється розподіл майна ліквідованого суспільства між учасниками товариства пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства.

При цьому, якщо наявного у ТОВ майна недостатньо для виплати розподіленої, але невиплаченої частини прибутку, майно розподіляється між його учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі ТОВ (абзац 2 п. 2 ст. 58 Закону N 14-ФЗ).

У уже згадуваному випадку формене обмундирування, меблі, побутова техніка, оргтехніка та радіостанції мають вартість менше 40 000 рублів за одиницю, тобто являють собою "малоцінні" об'єкти основних засобів.

Відповідно, якщо обліковою політикою організації встановлено ліміт вартості активів у розмірі, що не перевищує 40 000 рублів за одиницю, такі активи можуть бути враховані в складі матеріально-виробничих запасів. Організація в разі відпуску зі складу зазначених коштів в користування співробітникам (форменого обмундирування, радіостанцій) або в експлуатацію (меблів, побутової техніки) повинна дбати про безпеку і організувати належний контроль за рухом таких об'єктів у виробництві або при експлуатації (п. 5 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів"). Проте в даній ситуації не визначено, де саме на момент прийняття рішення учасниками товариства про ліквідацію організації знаходяться зазначені "малоцінні" матеріальні цінності: в користуванні або на складі.

Так, в разі знаходження зазначеного майна на складі організації слід вжити заходів до його можливої \u200b\u200bреалізації.

Майно, передане в користування (інструменти, спеціальний одяг, радіостанції, пристосування для їх зарядки) або у виробництво (інвентар та інше неамортізіруемого майно), враховане спочатку на рахунку 10 "Матеріали" виходячи з фактичних витрат на його придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ) (п. 5 і п. 6 ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів"), відображається за дебетом рахунків обліку витрат (20, 23, 25, 26, 44) в кореспонденції з кредитом рахунку 10 "Матеріали" (пункти 5, 7, 8 ПБУ 10/99, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку). При цьому організація самостійно визначає спосіб списання їх вартості (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н).

З метою забезпечення схоронності "малоцінного" майна облікової політикою організації повинен бути встановлений порядок обліку таких об'єктів після введення їх в експлуатацію. Наприклад, може бути передбачено ведення кількісного обліку з відображенням майна на позабалансовому рахунку або ж із застосуванням карток обліку матеріалів.

На підставі викладеного, якщо в організації ведеться позабалансовий облік "малоцінних" основних засобів, вважаємо, що доцільно провести інвентаризацію МПЗ, врахованих на позабалансових рахунках. Виявлене за результатами інвентаризації майно, на нашу думку, можливо відобразити в окремому розділі ліквідаційного балансу.

Законодавство з бухгалтерського обліку не передбачає порядку розподілу врахованого на позабалансових рахунках "малоцінного" майна між учасниками товариства в разі його ліквідації. Тому такий порядок розподілу учасники товариства можуть узгодити між собою самостійно (оформивши передачу майна від суспільства до учасника актом передачі).

Нагадаємо, що Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49 (далі - Вказівки).

Одним з обов'язкових випадків проведення інвентаризації є ліквідація організації перед складанням ліквідаційного балансу (п. 1.5 Вказівок).

Таким чином, на підставі даних інвентаризації та ліквідаційного балансу в бухгалтерському обліку розподіл майна вартістю менше 40 000 рублів між учасниками ТОВ відбивається проводками:

Дебет 80 Кредит 75
- розподілено майно ліквідованого ТОВ між його учасниками (пропорційно часткам у статутному капіталі);

Дебет 75 Кредит 91-1 "Інші доходи"
- погашена заборгованість перед учасниками ТОВ (у вигляді вартості розподіленого майна);

Кредит 012 "Малоцінні майно, передане в експлуатацію"
- майно отримано учасниками ТОВ.

Слід зазначити, що, якщо обліковою політикою організації не передбачено врахування "малоцінних" ОС після введення їх в експлуатацію (списання у виробництво), тобто грошова оцінка таких ОС відсутня, наведений вище спосіб списання непридатний. У такій ситуації, на нашу думку, учасники ТОВ повинні самостійно прийняти рішення про порядок розподілу решти МПЗ.

У тому випадку, якщо організація прийме рішення продати майно, і розподілити між учасниками грошові кошти, проводки будуть наступними:

Дебет 62 Кредит 91-1 "Інші доходи"
- Відображено заборгованість покупця за продане майно за вартістю, вказаною в договорі;

Дебет 91-2 "Інші витрати" Кредит 10
- списана вартість проданих МПЗ;

Дебет 50 (51) Кредит 62
- надійшли грошові кошти від покупців;

Дебет 80 Кредит 75
- майно розподілено між учасниками ТОВ;

Дебет 75 Кредит 50 (51)
- майно у вигляді грошових коштів отримано учасниками ТОВ.

З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитися в

З різних причин чинна закривається, майно фірми ліквідується. При цьому створюється нове ТОВ, яке продовжує економічну діяльність. Для бухгалтера поставлено завдання: вирішити питання із залишками товарів, іншого майна або обладнання. При цьому потрібно дотримати законність угоди, не платити повторних податків і коректно відобразити операції в 1С: Бухгалтерія.

Розглянемо два варіанти вирішення поставленого завдання.

Перший варіант - внесок в Статутний капітал

Вибираючи внесок ТМЦ в КК, почати потрібно з визначення вартості операції. За ТМЦ, прийнятих в КК, складається акт прийому-передачі. Проведену оцінку, узгодження цін, підсумкову вартість ТМЦ закріпити в Рішенні / протоколі учасників. Тут же потрібно вказати суму ПДВ, якщо засновник нової компанії - юридична особа. В якості основи безпечніше використовувати ринкові (або трохи нижче) ціни, прайс-лист продавця, результати незалежної оцінки.
Найчастіше, засновником є \u200b\u200bфізична особа (ФО). Він також має право внести в КК свою частку грошима, ТМЦ, іншим майном.
У свою чергу, фізична особа може:
купити ТМЦ;
фірма погасить борг із зарплати;
або отримати в якості дивідендів, якщо фірма отримувала прибуток за підсумками минулих років.
Вносити залишки будемо на вкладці Покупки. Створюємо новий документ: Надходження товарів: накладна.

Створюємо Засновника, вид договору і вказуємо в налаштуваннях рахунок розрахунків.

Обов'язково перевірте, як заповнюється графа ПДВ. Відповідно до НК (п.п. 4 п. 3 ст. 39) внесок в КК не вважається продажем, і ПДВ не нараховується (але при цьому можлива ситуація, коли ПДВ за даними ТМЦ повинен бути відновлений у сторони, яка передає, якщо раніше він приймався до відрахування - інформація про це повинна бути в акті на передачу майна).

Після проведення документа в регістрі формуються проводки:

Отже, ТМЦ проведені, але для завершення операції слід відобразити Формування КК в 1С. Для цього переходимо на вкладку Операції і створюємо новий документ.

Зверніть увагу, що якщо все проводки вірні, то після проведення даних операцій сальдо по 75 рахунку не буде.

Обов'язково потрібно врахувати нюанси з оподаткуванням подібних операцій. Загальна інформація з даного питання представлена \u200b\u200bв таблиці:

Другий варіант - продаж ТМЦ

Закривається ТОВ не перестає нести поточні витрати. Цим можна скористатися і продати залишки ТМЦ, виручивши суму грошових коштів для погашення кредиторської заборгованості, зарплати, податків і внесків. Нова компанія приймає до обліку товари в 1С за договором купівлі-продажу.

Нове ТОВ після переходу прав на ТМЦ в результаті покупки розпоряджається ним на свій розсуд. Якщо ТМЦ реалізується, то ПДВ, податок на прибуток підлягає розрахунку і сплати в загальному порядку.
Як вчинити якщо в старому і новому ТОВ засновником виступає один і той же чоловік? Можна продати ТМЦ закривається фірми за зниженою ціною сторонній особі або працівникові однієї з фірм.
Далі він продає майно в нову фірму. Якщо покупка ТМЦ здійснюється у ФО, то рахунки-фактури у приймаючого ТОВ не буде. У такій угоді ТОВ не визнається податковим агентом з ПДФО і тому не зобов'язана:
зобов'язаний утримувати податок у продавця - фізика;
повідомляти про отримання фізичною особою доходу.

На що варто звернути особливу увагу при виборі оптимального варіанту передачі ТМЦ:
чим ближче ціни до ринкових, тим безпечніше угода;
різні засновники в компаніях (щоб угоду не визнали залежною, якщо засновник один і той же).
Якщо у вас залишилися запитання щодо цієї непростої теми, то обов'язково задавайте їх у коментарях до статті.