Кредитове сальдо по 84 рахунку означає. Облік використання нерозподіленого прибутку. Відео-урок "Бухоблік нерозподіленого прибутку": проводки, приклад

Сч.84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» використовується для відображення наростаючим підсумком виявлених непокритих збитків або нерозподіленого прибутку організації, що виникли в поточному періоді і раніше.

Рахунок 84 в бухгалтерському обліку використовується організаціями для відображення сум нерозподіленого протягом звітного періоду прибутку або утворився непогашеного збитку. Крім того, суми на рахунку відображені наростаючим підсумком, тобто тут також зафіксовані відомості про нерозподіленого фінансовому результаті минулих періодів.

В кінці звітного року здійснюється процедура реформації балансу, в результаті якої додаткової проводкою нерозподілений залишок фінансового результату діяльності відображається по сч.84 в кореспонденції з сч.99.

Примітка від автора! Реформація балансу - необхідна процедура, яка виконується за станом на 31 грудня звітного року (на інші дати - при ліквідації юридичної особи). Дані, отримані згодом, впливають на повноту і достовірність річної бухгалтерської звітності організації (суми нерозподіленого прибутку або непокритого збитку відображаються окремим рядком балансу наростаючим підсумком).

Під нерозподіленим прибутком на сч.84 розуміється залишок фінансового результату фірми, який не був спрямований на перерахування податків або виплату дивідендів (залишок чистого прибутку за підсумками діяльності). Рішення про розподіл приймається спільно на зборах власників організації (акціонерів товариства).

За підсумками прийняті рішення відображаються в письмовому вигляді в протоколі зборів. Без спільного рішення власників фактичний розподіл прибутку законодавчо не передбачено.

Детальніше про поняття нерозподіленого прибутку

Найбільш поширені напрямки розподілу:

перерахування дивідендів власникам компанії / акціонерам товариства;
утворився залишок чистого прибутку забезпечує погашення збитків минулих періодів;
створення резервного фонду підприємства або поповнення наявного фонду;
інші напрями, визначені на загальних зборах власників / акціонерів.

непокритий збиток

Непокритий збиток за підсумками звітного періоду може з'явитися за такими основними причинами:

фактичний негативний результат діяльності підприємства (витрати перевищують одержувані доходи фірми);
результат коригування облікової політики компанії;
виявлені помилки минулих періодів, які потягли за собою збитки в поточному.

У бухгалтерському обліку збиток зі сч.84 списується по Кт84 наступними способами:

доведення статутного капіталу до стану чистих активів компанії (кореспонденція зі сч.80);
використання коштів наявного на підприємстві резервного фонду (кореспонденція зі сч.82);
додаткові внески учасників простого товариства (листування з сч.75) і т. д.

аналітичний моніторинг

Аналітичний моніторинг 84 рахунку бухгалтерського обліку організовується на підприємстві для формування найбільш точних відомостей про розподіл грошових коштів організації за напрямами. Наприклад, частина прибутку передана в цілях модернізації ОС, було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу і т. Д.

Нормативна база

Використання сч.84 для узагальнення відомостей про наявні непокриті збитки компанії або підлягає розподілу власниками прибутку, що залишилася після виплати всіх податків і дивідендів, здійснюється відповідно до чинного Плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну від 31.10.2000 №94 та іншої законодавчо затвердженої документації (наприклад , ПБО 22/2010 регулює виправлення помилок минулих років, які можуть спричинити за собою втрати в поточному періоді).

Ознайомитися з чинним планом рахунків можна за посиланням (джерело: Консультант плюс)

Основні проводки в бухгалтерському обліку по сч.84

Відображення нерозподіленого протягом року прибутку:
Утворився непокритий збиток:
Розподіл прибутку (відповідно до протоколу зборів власників / акціонерів):
Дт84 Кт82 - створення або поповнення резервного фонду;

Дт84 Кт84 - погашення непокритих збитків минулих звітних періодів;

Дт84 Кт75 (70) - рішення про виплату дивідендів власникам / акціонерам.
Списання виявлених збитків:
Дт80 Кт84 - зниження статутного капіталу фірми;

Дт83 Кт84 - погашення втрат засобами додаткового капіталу;

Дт82 Кт84 - використання резервного фонду з метою покриття;

Дт75 Кт84 - додаткові внески учасників.

Віктор Степанов, 2017-10-19

Питання і відповіді по темі

За матеріалом поки ще не заданий жодне питання, у вас є можливість зробити це першим

Введення залишків по рахунках руху капіталу

Рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

призначення рахунку.

Рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації.

Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня о кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" в кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки". Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами грудня о дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" в кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки".

Напрямок частини прибутку звітного року на виплату доходів засновникам (учасникам) організації за підсумками затвердження річної бухгалтерської звітності відображається за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредиту рахунків 75 "Розрахунки з засновниками" і 70 "Розрахунки з персоналом по оплаті праці ". Аналогічний запис робиться при виплаті проміжних доходів.

Списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року відбивається по кредиту рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" в кореспонденції з рахунками: 80 "Статутний капітал" - при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів організації; 82 "Резервний капітал" - при направленні на погашення збитку коштів резервного капіталу; 75 "Розрахунки з засновниками" - при погашенні збитку простого товариства за рахунок цільових внесків його учасників та ін.

Аналітичний облік за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" організовується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямками використання коштів. При цьому в аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися.

Ввід данних.

Рахунок є груповим (його позначення зліва, зване піктограмою, - жовтого кольору). Це означає, що в проводках можна використовувати тільки субрахунка:

84.1 "Прибуток, що підлягає розподілу";
84.2 "Збиток, що підлягає покриттю";
84.3 "Нерозподілений прибуток у зверненні";
84.4 "Нерозподілений прибуток використана".

Розглянемо докладно субрахунку рахунку 84.

Субрахунок 84.1 "Прибуток, що підлягає розподілу".

На субрахунок зараховується сума чистого прибутку з рахунку 99 "Прибутки і збитки" заключним оборотом грудня звітного року (при реформації бухгалтерського балансу). Уже в наступному за звітним році на підставі рішення компетентного органу (загальних зборів акціонерів, зборів учасників і т. Д.) Проводиться розподіл прибутку. Воно має на увазі нарахування дивідендів (доходів) (в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками"), відрахування коштів у резервні фонди (в кореспонденції з рахунком 82 "Резервний капітал"), покриття збитків минулих років (в кореспонденції з субрахунком 84.2 "Збиток, підлягає покриттю "). Після відображення цих операцій сальдо цього субрахунка переноситься в кредит субрахунка 84.3 "Нерозподілений прибуток у зверненні". По субрахунку не передбачено ведення аналітичного обліку. Субрахунок є активно-пасивним. Для введення початкових даних необхідно внести решту нерозподілений прибуток, якщо вона є. Для цього в "Журналі операцій" зробіть проводку:

Д00 К84.1 "Сума нерозподіленого прибутку".

Субрахунок 84.2 "Збиток, що підлягає покриттю".

На субрахунок зараховується сума збитку з рахунку 99 "Прибутки і збитки" заключним оборотом грудня звітного року (при реформації бухгалтерського балансу). Уже в наступному році на підставі рішення компетентного органу приймається рішення про джерела покриття збитку. Він може бути покритий за рахунок накопиченого нерозподіленого прибутку в обігу (в кореспонденції з субрахунком 84.3 "Нерозподілений прибуток у зверненні"), резервних фондів (в кореспонденції з рахунком 82 "Резервний капітал") і т.

д. По субрахунку не передбачено ведення аналітичного обліку. Субрахунок є активно-пасивним. Для введення початкових даних необхідно внести залишився нерозподілений збиток, якщо він є, для цього в "Журналі операцій" зробіть проводку:

Д84.2 К00 "Сума нерозподіленого збитку".

Субрахунок 84.3 "Нерозподілений прибуток у зверненні".

На субрахунку збирається загальна сума нерозподіленого між акціонерами (учасниками) прибутку. Записи по цьому субрахунку виробляються в кореспонденції з субрахунком 83.4 "Нерозподілений прибуток використана" лише при фактичному використанні відповідних коштів на створення нового майна. По субрахунку не передбачено ведення аналітичного обліку. Субрахунок є активно-пасивним. Для введення початкових даних необхідно внести решту нерозподілений прибуток у зверненні, якщо вона є. Для цього в "Журналі операцій" зробіть проводку:

Д00 К84.3 "Сума нерозподіленого прибутку в зверненні".

Субрахунок 84.4 "Нерозподілений прибуток використана".

На субрахунку узагальнюється інформація про те, яка частина коштів нерозподіленого прибутку перетворена з грошової форми в товарну, тобто на яку суму придбано нове майно (в частині нерозподіленого прибутку звітного року записи здійснюються на підставі рішення компетентного органу). Зворотні записи можуть мати місце в міру перенесення товарної форми майна в грошову через амортизаційні відрахування. По субрахунку не передбачено ведення аналітичного обліку.

Субрахунок є активно-пасивним. Для введення початкових даних необхідно внести значення нерозподіленого використаної прибутку, якщо вона є. Для цього в "Журналі операцій" зробіть проводку:

Д00 К84.4 "Сума нерозподіленого використаної прибутку"

Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Протягом звітного року фінансовий результат діяльності організації (прибуток або збиток) відображається на рахунку 99 «Прибутки та збитки».

31 грудня кожного року при реформації балансу сума отриманого чистого прибутку (збитку) списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - активно-пасивний.

Початкове сальдо (по дебету) - сума непокритих збитків минулих років на початок періоду.

Початкове сальдо (по кредиту) - сума нерозподіленого прибутку минулих років на початок періоду.

За дебетом рахунка відображається непокритий збиток, за кредитом рахунка -нераспределенная прибуток.

Кінцеве сальдо (по дебету) - сума непокритих збитків минулих років на кінець періоду.

Кінцеве сальдо (по кредиту) - сума нерозподіленого прибутку минулих років на кінець періоду;

До рахунку 84 доцільно відкрити субрахунки:

84-1 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року»;
84-2 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років».

1 січня наступного за звітним року нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року переводиться в нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років. З рахунку 84 відбувається розподіл і використання прибутку.

Прибуток організації може бути спрямована на:

Збиток може бути:

списаний у зменшення статутного капіталу при доведенні статутного капіталу до величини чистих активів;
покритий за рахунок резервного капіталу;
погашений за рахунок цільових внесків засновників.

приклад

Акціонерами товариства, зареєстрованого в РФ, є:

фізична особа-нерезидент (30% в статутному капіталі організації);
російська організація (70%).

Загальна сума прибутку, спрямована на виплату дивідендів, - 1 000 000 руб.

Дивіденди перераховані на рахунки зазначених осіб в банках.

Бухгалтер організації зробив наступні бухгалтерські записи:

Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. - нараховані дивіденди фізичній особі;

Дт 84 Кт 75-2 700 000 крб. - нараховані дивіденди організації;

Дт 75-2 Кт 68 90 000 руб. - нарахований податок на доходи фізичних осіб (за ставкою 30%);

Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. - нарахований податок на прибуток з дивідендів російської фірми (за ставкою 9%);

Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. - виплачені дивіденди фізичній особі;

Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. - виплачені дивіденди організації.

Регістром синтетичного обліку за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» є журнал-ордер № 15.

Аналітичний облік за рахунком 84 ведеться за напрямками використання коштів нерозподіленого прибутку (списання непокритого збитку).

При використанні організацією автоматизованої форми обліку із застосуванням програмного продукту «1С: Підприємство» регістрами синтетичного обліку є обороти рахунку 84 (Головна книга), аналіз рахунку 84, оборотно-сальдова відомість і ін. Регістрами аналітичного обліку виступають оборотно-сальдова відомість по рахунку 84, аналіз рахунку 84 по субконто, обороти між субконто, картка рахунку 84, картка рахунку 84 по субконто і ін.

зміст операцій	Дебет	кредит
Списана залишилася невикористаною прибуток звітного року	99	84-1
Списаний збиток звітного року	84-1	99
Нерозподілений прибуток звітного року переводиться в нерозподілений прибуток минулих років	84-1	84-2
Непокритий збиток звітного року переноситься в непокритий збиток минулих років	84-2	84-1
Нараховано доходи (дивіденди) від участі в капіталі організації засновникам, які перебувають у штаті організації	84	70
Нараховано доходи (дивіденди) за рахунок чистого прибутку засновникам, які не перебувають в штаті організації	84	75-2
Частина чистого прибутку спрямована на поповнення резервного капіталу	84	82
Чистий прибуток спрямована на погашення збитків минулих років	84-1	84-2
Чистий прибуток спрямована на поповнення статутного капіталу	84 75-1	75-1 80
Відображено зменшення статутного капіталу з метою приведення його у відповідність з розмірами чистих активів організації	80	84
Відображено погашення збитку за рахунок коштів резервного капіталу	82	84
На погашення збитку спрямовані цільові внески учасників організації	75 (70)	84

Реформація балансу - це списання прибутку (збитку), отриманої організацією за минулий фінансовий рік.

Реформацію проводять 31 грудня, після того як в обліку буде відображена остання господарська операція організації.

Реформація балансу складається з двох етапів:

1. Закриття рахунків, на яких протягом року враховувалися доходи, витрати і фінансові результати діяльності компанії: 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати»;

2. Включення кінцевого фінансового результату до складу нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Закриття рахунку 90 і 91

Закриття рахунку 90 «Продажі» має на увазі «обнулення» всіх субрахунків шляхом списання накопичених на них протягом календарного року сум на субрахунок 90-09 "Прибуток (збиток) від продажу".

Аналогічним чином відбувається закриття рахунку 91 «Інші доходи і витрати»: суми, накопичені на субрахунках протягом календарного року, списуються на субрахунок 91-09 «Сальдо інших доходів / витрат».

Дебет	кредит
рахунок	Обличчя	рахунок	Обличчя
91-01	Інший дохід і витрата	91-09	Інший дохід і витрата

91-09	Інший дохід і витрата	91-02,	Інший дохід і витрата

Для закриття рахунку 90 і 91 в кінці звітного року оформляються бухгалтерські розрахунки в папці « ЗАКРИТТЯ ПЕРІОДУ»З правилами операцій:

4.01. Закриття 90 на 90-09 за рік;

4.02. Закриття 91 на 90-09 за рік.

Після оформлення закриття рахунків станом на 1 січня нового звітного року субрахунка рахунки 90 і 91 сальдо не мають.

Мал. 14-9 - Закриття 90 на 90-09 за рік

Мал. 14-10 - Закриття 91 на 90-09 за рік

Включення кінцевого фінансового результату до складу нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Протягом року на рахунку 99 «Прибутки та збитки» відображається фінансовий результат діяльності організації. В кінці звітного року (31 грудня) після відображення всіх операцій потрібно визначити кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) і включити його до складу нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Якщо організація застосовує ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», то для визначення кінцевого фінансового результату необхідно списати суми, враховані на субрахунках 99-ВОНА, 99-ВОНО, 99-ОПНО-01, 99-ППНО-01 і 99-УР на субрахунок 99-ФР «Прибуток / збиток звітного року». В результаті на субрахунку 99-ФР отримуємо суму чистого прибутку (чистого збитку).

Якщо організація не застосовує ПБУ 18/02, то ніяких оборотів за субрахунками 99-ВОНА, 99-ВОНО, 99-ОПНО-01, 99-ППНО-01 і 99-УР немає, і закривати їх на субрахунок 99-ФР не вимагається.

Суму чистого прибутку (чистого збитку) звітного року потрібно списати з рахунку 99-ФР на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації. Аналітичний облік за рахунком 84 не ведеться. На рахунку відкриті такі субрахунки:

84-01 «Прибуток, що підлягає розподілу»;

84-02 «Збиток, що підлягає покриттю»;

84-03 «Нерозподілений прибуток у зверненні»;

84-04 «Нерозподілений прибуток використана».

При списанні чистого прибутку формується проводка:

Дебет	кредит
рахунок	Обличчя	рахунок	Обличчя
99-ФР		84-01

При списанні чистого збитку формується проводка:

Дебет	кредит
рахунок	Обличчя	рахунок	Обличчя
84-02		99-ФР

В результаті на 1 січня нового звітного року синтетичний рахунок 99 сальдо не має.

У програмі визначення і списання кінцевого фінансового результату відбувається автоматично при оформленні бухгалтерського розрахунку в папці « ЗАКРИТТЯ ПЕРІОДУ»З правилом операцій« 4.03.

Реформація балансу за рік «.

Мал. 14-11 - Реформація балансу за рік

Таким чином, для обліку фінансових результатів в програмі необхідно виконати наступні дії:

<<< Главная страница | < Назад

Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації призначений рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Як і раніше, економічне значення даного рахунку полягає в акумулюванні невиплаченої у формі дивідендів (доходів) або нерозподіленого прибутку, яка залишається в обороті організації в якості внутрішнього джерела фінансування довготривалого характеру.

При реформації бухгалтерського балансу сума чистого прибутку звітного року, що сформувалася на рах. 99 «Прибутки та збитки», переноситься на рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»:

Дебет 99Кредіт 84

- прибуток;

Дебет 84Кредіт 99

- збиток.

Ці записи виробляються заключними оборотами грудня звітного року таким чином, щоб за станом на 1 січня року, наступного за звітним, рах.

99 «Прибутки та збитки» не мав ніякого сальдо.

Тільки в наступному за звітним році на підставі рішення компетентного органу (наприклад, загальних зборів акціонерів в акціонерному товаристві) проводиться розподіл прибутку. Воно має на увазі нарахування дивідендів (доходів), відрахування коштів у резервні фонди організації:

Дебет 84Кредіт 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів»

- на суму нарахованих дивідендів;

Дебет 84Кредіт 82

- на суму відрахувань до резервних фондів.

Частина, що залишилася після цього прибуток призначена для самофінансування підприємства. Вона представлена \u200b\u200bу вигляді кредитового сальдо на рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

При покритті збитків (як звітного року, так і минулих років) складаються записи:

Дебет 82Кредіт 84

- в частині покриття збитку за рахунок раніше нарахованих сум резервного фонду;

Дебет 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток минулих років»

Кредит 84 субрахунок «Непокритий збиток звітногороку »

- покриття збитку звітного року за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років;

Дебет 80Кредіт 84

- покриття збитку в разі зменшення статутного фонду при доведенні його до величини чистих активів;

Дебет 75Кредіт 84

- при погашенні збитку власником за свій рахунок.

Згідно з Планом рахунків віднесення будь-яких витрат (крім певних власниками) за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років не допускається. Всі витрати організації повинні або капіталізуватися (включатися до вартості активів), або списуватися на рахунок прибутків і збитків.

Відповідно до <<< Инструкцией по применению Плана счетов >>> аналітичний облік за рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» організовується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямками використання коштів. При цьому в аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися. Для цього можливо, наприклад, до рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відкрити такі субрахунки:

84-1 «Отриманий прибуток»,

84-2 «Нерозподілений прибуток»,

84-3 «Використана прибуток»,

84-4 «Отриманий збиток».

На рах. 84-1 «Отриманий прибуток» зараховується вся сума чистого прибутку звітного року, з якої потім нараховуються дивіденди (доходи) і виробляються відрахування в резервний фонд.

Після відображення цих операцій сальдо цього субрахунка переноситься в кредит субрахунка «Нерозподілений прибуток».

На рах. 84-2 «Нерозподілений прибуток» з плином часу збирається загальна сума нерозподіленого прибутку між акціонерами.

На рах. 84-3 «Використана прибуток» узагальнюється інформація про використання прибутку, наприклад, при придбанні основних засобів робиться внутрішня проводка по рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»:

Дебет 84-2 «Нерозподілений прибуток»

Кредит 84-3 «Використана прибуток».

В результаті цього сальдо рах. 84-3 «Використана прибуток» буде показувати суму нерозподіленого прибутку, використаної на придбання (створення) нового майна, а сальдо рах. 84-2 «Нерозподілений прибуток» - суму ще не використаної на ці цілі нерозподіленого прибутку.

Незалежно від внутрішніх записів сальдо по синтетичному рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» зберігає свою величину і залишається незмінним до кінця звітного року.

Денис Костян, економіст.

<<< Главная страница | < Назад

Новини партнерів

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республіка Білорусь

Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування для обліку наявності і руху сум нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) передбачено однойменний рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (). Про особливості бухгалтерського обліку на рахунку 84 розповімо в нашому матеріалі.

Бухоблік на рах 84

Нагадаємо, що прибуток або збиток від звичайних видів діяльності та інших операцій протягом року накопичуються на рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Підсумкове сальдо прибутків і збитків з урахуванням сум, безпосередньо віднесених на рахунок 99 (наприклад, штраф за порушення податкового законодавства), в кінці року необхідно списати. Для того, щоб на 31 грудня обнулити рахунок 99, формується бухгалтерська проводка в кореспонденції з рахунком 84.

Так, якщо за підсумками року отримано прибуток (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Дебет рахунку 99 - Кредит рахунку 84

Якщо ж на кінець року на рахунку 99 значиться дебетове сальдо, т. Е. Рік завершено зі збитком, рахунок 99 обнуляється так:

Дебет рахунку 84 - Кредит рахунку 99

Відповідно, сальдо 84 рахунку бухгалтерського обліку на звітну дату показує величину прибутку або збитку, накопичених на кінець останнього звітного року. За аналогією з рахунком 99, відповідь на питання «Кредит 84 рахунку - це прибуток або збиток?» - простий. Кредитове сальдо рахунку 84 відображає величину накопиченого прибутку, а залишок по дебету 84 рахунку показує, що прибули на останню дату 31 грудня біля організації немає, а числиться тільки збиток.

Використовується прибуток з рахунку 84 зазвичай на:

виплату дивідендів: Дебет рахунку 84 - Кредит рахунків 75 «Розрахунки з засновниками», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
збільшення резервного капіталу: Дебет рахунку 84 - Кредит рахунку 82 «Резервний капітал».

Покривається збиток, що числиться на рахунку 84, як правило, шляхом:

направлення на ці цілі коштів резервного капіталу: Дебет рахунку 82 - Кредит рахунку 84;
зменшення статутного капіталу: Дебет рахунку 80 «Статутний капітал» - Кредит рахунку 84

У цьому матеріалі, який продовжує серію публікацій, присвячених новим планом рахунків, проведено аналіз рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" нового плану рахунків. Цей коментар підготовлений Я.В. Соколовим, д.е.н., заст. голови Міжвідомчої комісії з реформування бухгалтерського обліку та звітності, членом Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, першим Президентом Інституту професійних бухгалтерів Росії, В.В. Патрова, професором Санкт-Петербурзького державного університету і М.М. Карзаева, к.е.н., заст. директора аудиторської служби ТОВ "Балт-Аудит-Експерт".

Рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації.

В даний час з цього приводу 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображає добре відому у вітчизняній бухгалтерії процедуру, іменовану реформуванням балансу. Оскільки в радянському балансі показувалася вся, отримана протягом звітного періоду прибуток, остільки такий баланс і представлявся власнику, для затвердження і розподілу отриманої і зазначеної в балансі прибутку. Ухвалення ж рішення про її розподілі і передбачало реформацію балансу, тобто кажучи мовою бухгалтерського обліку, закриття рахунку "Прибутки і збитки". Тепер ця процедура проводиться інакше. Частина прибутку, яка була витрачена протягом звітного періоду, списується в момент її використання, а під реформацію відводиться та частина прибутку, яку і можуть розпоряджатися власники. Як наслідок такого, чисто американського підходу до бухгалтерської методології, наш баланс більше не показує основний результат господарської діяльності - весь прибуток (збиток), отриману за весь звітний період. І як наслідок, постулат Пізані про равновеликости сальдо балансу і сальдо звіту про прибутки і збитки перестав діяти в явному вигляді. Це також один із проявів тенденції, пов'язаної з переходом від теорії динамічного балансу (наріжний камінь вітчизняної методології) до теорії статичного балансу, коли користувачі більше цікавляться ліквідністю підприємства, ніж успішністю його господарської діяльності; потенційного інвестора більше хвилює те, яку він зможе отримати прибуток з підприємства, ніж те, який прибуток це підприємство принесло власникам в минулому звітному періоді.

Отже, повернемося безпосередньо до тій формі реформації, яка випливає з чинного плану рахунків.

На рахунку 99 "Прибутки і збитки" бухгалтером виводиться або кредитове (прибуток) або дебетове (збитки) сальдо. Це сальдо, ще до затвердження власником має бути перенесено на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Це повинна бути остання за звітний рік проводка в головній книзі.

Якщо було отримано прибуток, то бухгалтер робить запис:

Дебет 99 "Прибутки і збитки"

Якщо був отриманий збиток, то бухгалтер пише:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Кредит 99 "Прибутки і збитки"

Тільки в наступному за звітним роком, після того як власник (наприклад, загальні збори акціонерів), затвердить розподіл прибутку, тільки тоді бухгалтер проводить по загальноприйнятій практиці реформацію балансу. І по рахунках головної книги, на основі рішення власника, бухгалтер починає реформацію балансу, суть якої тепер зводиться до списання цільових сум з рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" на цілі, визначені власником.

Частина, що залишилася після цього прибуток призначена для самофінансування підприємства. Вона представлена \u200b\u200bу вигляді кредитового сальдо на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Згідно з пунктом 51 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій при розгляді підсумків діяльності звітного року та вирішенні питання про джерела покриття збитку (як звітного року, так і минулих років) на ці цілі можуть бути спрямовані прибуток, що залишився в розпорядженні організації (за винятком врахованої в якості джерела покриття капітальних вкладень), в порядку її розподілу; резервний фонд, утворений відповідно до законодавства; додатковий капітал (за винятком сум приросту вартості майна по переоцінці), а також доведення величини статутного капіталу до величини чистих активів організації. Тому відповідно до джерелом покриття збитків на рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені записи:

а) в частині його покриття за рахунок раніше нарахованих сум резервного капіталу:

Дебет 82 "Резервний капітал"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

б) за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток минулих років"
Кредит 84 "Непокритий збиток звітного року"

в) у разі зменшення статутного капіталу при доведенні його до величини чистих активів *

Дебет 80 "Статутний капітал"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

* Примітка: У старій Інструкції такого джерела списання збитку не було.

г) якщо власники прийняли рішення погасити збиток за свій рахунок, то робиться запис:

Дебет 75 "Розрахунки з засновниками"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

До переходу на новий план рахунків деякі витрати організації списувалися на дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Це стосувалося тих витрат, які згідно з нормативними документами повинні були списуватися за рахунок власних джерел (матеріальна допомога працівникам, придбання путівок в будинки відпочинку і санаторії, благодійна діяльність тощо). Такий порядок призводив до того, що прибуток звітного року завищували на суму цих витрат, і власники не могли розрахувати реальну прибутковість вкладень в організацію. Крім того, списуючи ряд витрат за рахунок чистого прибутку, адміністрація організації порушувала законні права її власників: тільки вони мають право розподіляти чистий прибуток на ті чи інші цілі.

Згідно з новим планом рахунків, віднесення будь - яких витрат (крім певних власниками) не допускається. Всі витрати організації повинні або капіталізуватися (включатися до вартості активів) або списуватися на рахунок 80 "Прибутки і збитки" *.

* Примітка: Більш докладно про новий порядок обліку витрат см. Розділ VIII "Фінансові результати"

У зв'язку з цим новий план рахунків передбачає і дещо інший порядок обліку чистого прибутку, що відображається на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Для цього ми пропонуємо до цього рахунку відкрити такі субрахунки: 84.1 "Отриманий прибуток", 84.2 "Нерозподілений прибуток", 84.3 "Використана прибуток" і 84.4 "Отриманий збиток". Необхідно їх відкриття пов'язано з наступним абзацом з пояснень до рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" в інструкції по застосуванню плану рахунків: "Аналітичний облік за рахунком 84" Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) "організовується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямками використання коштів. При цьому в аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися ".

Покажемо методику обліку чистого прибутку.

У році, що настає за звітним, на підставі рішення загальних зборів власників підприємства організації, здійснюється за загально прийнятим правилом розподіл прибутку, отриманої за звітний рік. При цьому робляться такі записи:

1.Начісленіе доходів (дивідендів) учасникам:

Кредит 75.2 "Розрахунки по виплаті доходів"
Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Відрахування до резервного капіталу:

Дебет 84.1 "Отриманий прибуток"
Кредит 82 "Резервний капітал"

2. Покриття збитків минулих років:

Дебет 84.1 "Отриманий прибуток"
Кредит 84.4 "Отриманий збиток"

Необхідно відзначити, що загальноприйнята практика реформації балансу, нарахування дивідендів, відображення рішень акціонерів по використанню прибутку, покриття збитків і т.д. відрізняється від положень нормативних актів, що регулюють порядок відображення в бухгалтерському обліку рішень акціонерів, прийнятих ними при затвердженні бухгалтерської звітності.

Згідно з пунктом 51 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій "в річному бухгалтерському балансі дані по групах статей" Резервний капітал "," Нерозподілений прибуток минулих років "," Непокритий збиток минулих років "," Нерозподілений прибуток звітного року "," Непокритий збиток звітного року "показуються з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків, виплати дивідендів тощо.".

Затвердження річних звітів, річної бухгалтерської звітності, в тому числі звітів про прибутки і збитки (рахунків прибутків і збитків) товариства, а також розподіл прибутку, в тому числі виплата (оголошення) дивідендів, і збитків товариства за результатами фінансового року відноситься до компетенції загальних зборів акціонерів (ст. 48 Федерального закону РФ від 26.12.1995 № 208-ФЗ). Річна бухгалтерська звітність може бути представлена \u200b\u200bкористувачам тільки після її затвердження в порядку, встановленому установчими документами організації (п.2 ст.15 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").

Тому рішення акціонерів про виплату дивідендів має, згідно із законодавчими та нормативними актами, відбиватися заключними записами в річної бухгалтерської звітності, а не в наступному звітному періоді. Такий порядок обліку нарахування дивідендів відповідає нормам статті 42 Федерального закону РФ від 26.12.1995 № 208-ФЗ: "дивіденди виплачуються з чистого прибутку товариства".

Тому в аналітичному обліку нерозподіленого прибутку необхідно передбачити субрахунки нерозподіленого прибутку звітного року та нерозподіленого прибутку минулих років або "Прибуток отримана" і "Нерозподілений прибуток". "Прибуток отримана" як і нерозподілений прибуток звітного року, відображена на рахунку 88.1 старого плану рахунків, - існує або "живе" одну новорічну ніч. І в цю ніч повинні бути зроблені записи, що відображають рішення акціонерів з приводу використання цього прибутку або покриття збитків звітного року.

Рішення про виплату річних дивідендів, розмір дивіденду і формі його виплати за акціями кожної категорії (типу) приймається загальними зборами акціонерів за рекомендацією ради директорів (наглядової ради) товариства. Розмір річних дивідендів не може бути більше рекомендованого радою директорів (наглядовою радою) товариства. Загальні збори акціонерів вправі прийняти рішення про невиплату дивідендів за акціями певних категорій (типів), а також про виплату дивідендів в неповному розмірі по привілейованих акціях, розмір дивіденду по яких визначено в статуті.

Суспільство не має права приймати рішення про виплату (оголошенні) дивідендів по акціях:

до повної сплати всього статутного капіталу товариства;
до викупу всіх акцій, які повинні бути викуплені відповідно до норм Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ;
якщо на день прийняття такого рішення суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) відповідно до законодавства Російської Федерації про неспроможність (банкрутство) або зазначені ознаки з'являться у суспільства в результаті виплати дивідендів;
якщо на день прийняття такого рішення вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу, і резервного фонду, й перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення.

При нарахуванні дивідендів акціонерам виникає обов'язок підприємства нарахувати і сплатити податок на прибуток згідно з підпунктом 1 статті 250 і 275 НК РФ. При визначенні доходів від участі в інших організаціях за підпунктом 1 статті 250 НК РФ необхідно розуміти, що база оподаткування формується з трьох складових:

дивіденди, отримані від іноземної компанії,
дивідендів, нарахованих іноземної компанії,
сума дивідендів, нарахованих підприємствам - резидентам Російської Федерації, зменшених на суми дивідендів, отриманих від підприємств - резідендов Російської Федерації.

Згідно з пунктом 2 статті 275 НК РФ підприємство нарахувала дивіденди акціонерам - резидентам Російської Федерації визнається податковим агентом. Податкова база з суми нарахованих дивідендів визначається з урахуванням дивідендів, отриманих в звітному (податковому) періоді.

Для формування інформації за напрямками розподілу прибутку до рахунку 84.1 "Отриманий прибуток" доцільно використовувати більш детальну аналітику шляхом відкриття субрахунків: 84.11 "Нарахування доходів від участі в організації", 84.12 "відрахування в резервний капітал", 84.13 "Покриття збитків минулих років" і т .п.

Після цих записів сальдо рахунку 84.1 "Отриманий прибуток" покаже суму нерозподіленого прибутку, яка переноситься на рахунок 84.2 "Нерозподілений прибуток" проводкою:

Дебет 84.1 "Отриманий прибуток"
Кредит 84.2 "Нерозподілений прибуток"

Після чого рахунок 84.1 "Отриманий прибуток" закриється, а сальдо рахунку 84.2 "Нерозподілений прибуток" покаже величину коштів, накопичених організацією.

Сума витрат з придбання (створення) нового майна збирається на дебеті рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" з подальшим списанням цих витрат даного рахунку на дебет рахунків 01 "Основні засоби" і / або 04 "Нематеріальні активи". Одночасно на суму вищевказаних витрат слід скласти проводку:

Дебет 84.2 "Нерозподілений прибуток"
Кредит 84.3 "Використання прибутку"

В результаті цього сальдо рахунку 84.3 "Використана прибуток" буде показувати суму нерозподіленого прибутку, використаної на придбання (створення) нового майна, а сальдо рахунку 84.2 "Нерозподілений прибуток" - суму ще не використаної на ці цілі нерозподіленого прибутку.

Сальдо рахунків 84.2 "Нерозподілений прибуток" і 84.3 "Використана прибуток" може бути тільки кредитовим і в сукупності залишається незмінним.

Системне відображення використання чистого прибутку на придбання (створення) нового майна всередині одного і того ж рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" дозволяє не тільки бачити, скільки цього прибутку витрачено на ці цілі, а й полегшує спілкування з учасниками організації при вирішенні питання про величину доходів, що плануються до виплати від участі в підприємстві.

За допомогою аналітичного обліку до рахунків 84.2 "Нерозподілений прибуток" і 84.3 "Використана прибуток" можна організувати контроль стану і руху коштів нерозподіленого прибутку. Вони не витрачаються безповоротно, постійно звертаються в підприємстві, змінюючи свою форму (з грошової в товарну і з товарної в грошову).

При цьому загальна величина активів не змінюється. Сукупна сальдо рахунків 84.2 "Нерозподілений прибуток" і 84.3 "Використана прибуток" постійно зростає, бо свідчить про приріст активів організації в порівнянні з сумою початкових вкладень власників.

розподіл прибутку

Примітка від автора! Дата зборів на тему вибору напрямків розподілу наявної чистого прибутку призначається після затвердження річної звітності підприємства. За підсумками прийняті рішення відображаються в письмовому вигляді в протоколі зборів. Без спільного рішення власників фактичний розподіл прибутку законодавчо не передбачено.

Детальніше про поняття нерозподіленого прибутку

Найбільш поширені напрямки розподілу:

перерахування дивідендів власникам компанії / акціонерам товариства;
утворився залишок чистого прибутку забезпечує погашення збитків минулих періодів;
створення резервного фонду підприємства або поповнення наявного фонду;
інші напрями, визначені на загальних зборах власників / акціонерів.

непокритий збиток

Непокритий збиток за підсумками звітного періоду може з'явитися за такими основними причинами:

фактичний негативний результат діяльності підприємства (витрати перевищують одержувані доходи фірми);
результат коригування облікової політики компанії;
виявлені помилки минулих періодів, які потягли за собою збитки в поточному.

У бухгалтерському обліку збиток зі сч.84 списується по Кт84 наступними способами:

доведення статутного капіталу до стану чистих активів компанії (кореспонденція зі сч.80);
використання коштів наявного на підприємстві резервного фонду (кореспонденція зі сч.82);
додаткові внески учасників простого товариства (листування з сч.75) і т. д.

аналітичний моніторинг

Нормативна база

Ознайомитися з чинним планом рахунків можна по

84 рахунок бухгалтерського обліку відображає поточний фінансовий результат підприємництва - чистий прибуток або збиток, а також підсумки роботи минулих років. Проводок за рахунком 84 безліч, не помиліться!

Читайте в статті:

Гість, отримаєте безкоштовний доступ до програми Правконс

Повний доступ на місяць! - Формуйте документи, тестируйте звіти, користуйтеся унікальним сервісом експертної підтримки "Системи Головбух".

Покриття минулих збитків

Виправлення минулого суттєвої помилки

Передача чистого прибутку власникам

Формування поточного збитку

Покриття минулих збитків

Виправлення минулого суттєвої помилки

Розглянемо ці операції детально - на числових прикладах з проводками.

Операція 1.Формування чистого прибутку.

Якщо бухгалтер правильно закривав періоди протягом року, то на 31 грудня на рахунку 99 «Прибутки та збитки» числиться чистий фінансовий результат року. Його плюсують до підсумків минулих років - відповідно до таблиці 2.

Таблиця 2. Як закривається 84 рахунок в кінці року

приклад 1

Як закривається 84 рахунок в кінці року

по кредиту, субрахунок «Прибуток до оподаткування» - 1 900 000 руб .;

за дебетом, субрахунок «Умовний витрата» - 550 000 руб., субрахунок «ПНО» - 70 000 руб.

В обліку бухгалтер відображає:

Дебет 99 Кредит 84

1 280 000 руб. (1 900 000 руб. - 550 000 руб. - 70 000 руб.) - відображена річний чистий прибуток.

Операція 2.Передача чистого прибутку власникам.

Розподіл прибутку власникам фірми - це фактично виплата дивідендів. За перераховуються сум фірма виступає податковим агентом з ПДФО (якщо платить дивіденди учасникам-фізособам) або з податку на прибуток (якщо виплачує передає чистий прибуток юрособі). Читайте про це в таблиці 3.

Причому утримувати податок на прибуток з дивідендів фірма повинна незалежно від того, який податковий режим вона застосовує - основний або спеціальний, наприклад, ССО, ЕНВД або ЕСХН.

Таблиця 3. Сч 84: нерозподілений прибуток

		пояснення
		Нараховуються дивіденди юрособі або фізособі, яка не працює у фірмі
		Нараховуються дивіденди фізособі - співробітнику фірми
	68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»	«Прибутковий» податок з виплати юрособі
	68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»	Утримується ПДФО з дивідендів фізособі - співробітнику фірми або фізособі, яка не працює у фірмі
		Виплачуються юрособі або фізособі, яка не працює у фірмі, дивіденди в грошовій формі після утримання податку
		Виплачуються фізособі - співробітнику фірми дивіденди в грошовій формі після утримання податку

приклад 2

Рах 84: нерозподілений прибуток

ТОВ «Символ» розподілило прибуток і розрахувало податки в таких сумах:

учаснику - юрособі в сумі 270 000 рублів за вирахуванням «прибуткового» податку в розмірі 24 800 рублів;

учаснику - фізособі (співробітнику) в сумі 150 000 рублів за вирахуванням ПДФО в розмірі 12 400 рублів.

Бухгалтер «Символу» відбив в обліку:

Дебет 84 Кредит 75-2

270 000 руб. - розподіляється прибуток учаснику-юрособі;

Дебет 84 Кредит 70

150 000 руб. - розподіляється прибуток учаснику-фізособі;

Дебет 75-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

24 800 руб. - податок на прибуток з виплати учаснику-юрособі;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»

12 400 руб. - утримується ПДФО з дивідендів приватнику-фізособі;

Дебет 75-2 Кредит 51

245 200 руб. (270 000 руб. - 24 800 руб.) - виплачуються дивіденди учаснику-юрособі;

Дебет 70 Кредит 51

137 600 руб. (150 000 руб. - 12 400 руб.) - виплачуються дивіденди приватнику-фізособі.

Операція 3.Виправлення суттєвої минулого помилки.

Якщо в звітному році, але після затвердження торішньої звітності бухгалтер виявив суттєву помилку, то виправляти її потрібно було за участю рахунку 84 нерозподілений прибуток.

Таблиця 4. З якими рахунками кореспондує рахунок 84

Точна кореспонденція рахунків залежить від того, яка саме помилка виявлена.

приклад 3

З якими рахунками кореспондує рахунок 84

ТОВ «Символ» істотно занизив виручку від надання послуг у 2017 році - замість суми 590 000 рублів, у тому числі ПДВ 90 000 рублей, в обліку відображена виручка в розмірі 236 000 рублів, у тому числі ПДВ 36 000 рублей. Бухгалтер виявив помилку в липні 2018 року, коли звітність 2017 року було вже затверджена, і відбив в обліку:

Дебет 62 Кредит 84

354 000 руб. (590 000 руб. - 236 000 руб.) - донараховується торішня виручка;

Дебет 84 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

54 000 руб. (354 000 руб. Х 18/118) - розраховується ПДВ з торішньої виручки;

Дебет 84 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

60 000 руб. ((354 000 руб. - 54 000 руб.) Х 20%) - донараховується податок на прибуток з торішньої виручки.

вкладені файли

Бланк журналу-ордера № Ж-10.doc
Бланк журналу-ордера № Ж-10-а.doc
Бланк журналу-ордера № Ж-10-н.doc