Vuoden 2017 tilinpäätöksen tarkastus on suoritettava:

Oikeushenkilöt, joiden liikevaihto vuonna 2016 ylitti 400 miljoonaa ruplaa. tai taseen loppusumma vuoden lopussa ylittää 60 miljoonaa ruplaa;
yritykset, jotka laativat konsernitilinpäätöksen;
osakeyhtiöt;
yritykset, jotka tarjoavat arvopapereita yleisölle;
pankit, vakuutusyhtiöt ja jotkut muut ryhmät laissa nro 307-FZ ”Tilintarkastuksesta”, 208 FZ ”Konsolidoidusta raportoinnista” säädetyissä tapauksissa.

Liittovaltion lain nro 402-FZ mukaan yrityksen on toimitettava tilintarkastuskertomus Rosstatin alueosastolle joko samanaikaisesti tilinpäätöksen jättämisen kanssa tai viimeistään 10 työpäivän kuluessa tilintarkastuskertomuksen päivämäärää seuraavasta päivästä, viimeistään raportointivuotta seuraavan vuoden joulukuun 31 päivänä.

Lakisääteisen tilintarkastuksen kriteerien alle jäänyt yritys ei voi valita, toimitetaanko tilintarkastusraportti tilastoviranomaisille vai ei. Muistutettakoon, että vuodesta 2017 lähtien ISA ja useita muita liiketoiminnan avoimuutta koskevia innovaatioita on otettu käyttöön koko Venäjän federaatiossa.

Kysymys on, milloin tilintarkastajat kutsutaan yhteistyöhön. Vaikka tilintarkastuskertomus vuodelta 2017 voidaan toimittaa tilastoihin ensi vuoden loppuun mennessä, suosittelemme työn jakamista tilintarkastajien kanssa vaiheisiin ja yhteistyön aloittamista nyt, jotta saat enemmän hyötyä tarkastuksesta. Lisäksi virkamiesten ja organisaatioiden sakkojen ja riskien koko on kasvanut, ja niiden kokonaismäärä on kasvanut!

Kummallista kyllä, tarkastuksen pääarvo ei ole itse tarkastuskertomuksessa, vaan kyvyssä nähdä ja korjata nykyisen kirjanpidon virheet oikean vero- ja kirjanpitoraportoinnin saamiseksi.

Tilatessaan tilintarkastuksen vuoden lopussa yhtiö saa vain tarkastuslausunnon. Tilaamalla vaiheittaisen tarkastuksen yhtiö saa luotettavan, tehokkaan vipuvaikutuksen läpi vuoden - tilintarkastajien, verokonsulttien ja asianajajien tuen.

Vaiheittainen työ lisää tarkastuksen vaikutusta:

Keventää kirjanpitotaakkaa ja vähentää virheiden määrää työssä;
auttaa pitämään kuluvan vuoden raportoinnin oikein;
vähentää virheitä veropohjan muodostamisessa;
sulkee pois verosaatavien syntymisen.

Tämän seurauksena yrityksen ei tarvitse maksaa maksurästejä tai sakkoja kirjanpidon vakavista rikkomuksista.

Muistathan, että sakko jokaisesta viivästyspäivästä määritetään prosentteina maksamattomasta verosummasta. Korkokorko on yhtä suuri kuin 1/300 Venäjän federaation keskuspankin tuolloin voimassa olevasta jälleenrahoituskorosta. Vuodesta 2016 Venäjän federaation keskuspankki ei ole vahvistanut jälleenrahoituskoron itsenäistä arvoa - se on sama kuin ohjauskorko (19. syyskuuta 2016 lähtien - 10%).

Organisaatioiden seuraamusten laskemista koskevat säännöt muuttuvat 1.10.2017 alkaen. Innovaatiot koskevat maksurästeitä, jotka syntyvät 1.10.2017.

Jos viivästys ylittää 30 kalenteripäivää, korko lasketaan seuraavasti:

Perustuu 1/300: aan Venäjän federaation keskuspankin jälleenrahoituskorosta, joka on voimassa viivästymisen 1. – 30. Kalenteripäivänä (mukaan lukien);
perustuu 1/150 Venäjän federaation keskuspankin jälleenrahoituskorkoon, joka on voimassa 31. kalenteripäivästä alkaen.

Toisin sanoen vuonna 2017 yli kuukauden pituisen viivästyskoron määrä kasvaa.

Lisäksi vaiheittainen tarkastus auttaa yritystä välttämään liittovaltion veropalvelutarkastuksen seuraamuksia, jos veroilmoitusten verotarkastuksen yhteydessä havaitaan rikkomuksia esimerkiksi arvonlisäveron osalta.

Palautetaan mieleen, että Venäjän federaation verolain 120 artiklan mukaan tulojen ja (tai) kulujen ja (tai) verotettavien esineiden kirjanpitosääntöjen rikkomisesta, jos nämä teot on tehty yhden verokauden aikana, verorikoksen merkkien puuttumisesta yhtiölle sakotetaan 10 tuhatta ruplaa ...

Jos rikkomuksia on tehty useammaksi kuin yhdeksi verokaudeksi, sakko on 30 tuhatta ruplaa. Jos rikkomukset aiheuttivat veropohjan (vakuutusmaksujen laskentaperustan) aliarvioinnin - 20% maksamattoman veron määrästä (vakuutusmaksut), mutta vähintään 40 tuhatta ruplaa.

Venäjän federaation verolain tulojen ja menojen sekä verotettavien esineiden kirjanpitosääntöjen vakavia rikkomuksia ovat:

Ensisijaisten asiakirjojen puute
laskujen puute,
kirjanpito- tai verokirjat,
järjestelmällinen (vähintään kaksi kertaa kalenterivuoden aikana) oikea-aikainen tai virheellinen heijastus kirjanpitoon, veroasiakirjarekisteriin ja liiketoimien, rahastojen, aineellisten hyödykkeiden, aineettomien hyödykkeiden ja rahoitusinvestointien raportointiin.

Art. Venäjän federaation verolain 122 § veron (erääntyneet, vakuutusmaksut) maksamatta jättämisestä tai puutteellisesta maksamisesta veropohjan (vakuutusmaksujen laskentaperustan) aliarvioinnin, muun virheellisen verolaskennan (perintä, vakuutusmaksut) seurauksena ) tai muilla laittomilla toimilla (toimettomuus), jos sellaisessa teossa ei ole merkkejä verorikkomuksista, yhtiölle määrätään sakko, joka on 20% maksamattomasta veromäärästä (erääntyvä vakuutusmaksu). Samoista tahallisista teoista seuraamus on 40% maksamattomasta veromäärästä (erääntyvä vakuutusmaksu).

Kirjanpitovaatimusten törkeästä rikkomisesta sakko määrätään paitsi yritykselle myös virkamiehelle Art. 15.11 Venäjän federaation hallinnollinen koodi. Se on 5-10 tuhatta ruplaa yhdestä rikkomuksesta ja 10-20 tuhatta ruplaa tai oikeuden hylkääminen yhdestä kahteen vuoteen - jos rikkomus toistuu kalenterivuoden sisällä.

Muistutus, joka viittaa kirjanpitovaatimusten vakaviin rikkomuksiin Venäjän federaation hallinnollisten rikkomusten säännöstön mukaisesti:

Kertyneiden verojen ja maksujen aliarviointi vähintään 10% kirjanpitotietojen vääristymisen vuoksi.
minkä tahansa kirjanpito (tilinpäätös) indikaattorin vääristyminen rahana ilmaistuna vähintään 10%;
olemattoman taloudellisen elämän tosiasian, kuvitteellisen, teeskennellyn kirjanpitoobjektin rekisteröinti kirjanpitorekistereihin
kirjanpitotilien pitäminen soveltuvien kirjanpitorekistereiden ulkopuolella;
kirjanpito (tilinpäätöksen) laatiminen, joka ei perustu kirjanpitorekistereihin;
taloudellisella yksiköllä ei ole ensisijaisia ​​kirjanpitoasiakirjoja ja (tai) kirjanpitorekistereitä ja (tai) kirjanpito (tilinpäätöksiä) ja (tai) tilintarkastuskertomusta kirjanpidosta (tilinpäätöksestä) kyseisten asiakirjojen vahvistettujen säilytysaikojen aikana.

Yritykset ja virkamiehet voivat välttää kaikki nämä seuraamukset suorittamalla tarkastuksen vaiheittain ja korjaamalla havaitut virheet välittömästi. Oikeat oikaisut auttavat välttämään edellisten kausien tarkistettujen veroilmoitusten jättämisen, mikä, kuten tiedät, johtaa liittovaltion veropalvelutarkastuksen toistuviin toimistotarkastuksiin ja koron määrän maksamiseen viivästysten lisäksi.

Ei ole mikään salaisuus, että kirjanpito ja veroilmoitusten laatiminen ovat pääkirjanpitäjän toiminta-alue. Johtajien ja perustajien tulisi kuitenkin muistaa, että vastuu kirjanpitäjän virheistä ulottuu myös heille.

Jos organisaatio ei maksa veroja ajoissa ja on velkaa suuren summan budjetille, verotarkastus voi pyytää tuomioistuimelta vetoomuksen konkurssin julistamisesta. Osana konkurssimenettelyä IFTS: llä on oikeus julistaa vaatimus saattaa oikeushenkilön päämies, perustaja - velallinen tytäryhtiöön yhtiön veroveloista. Perustana ovat Art. Taide. Liittovaltion lain N 127-FZ "Maksukyvyttömyydestä (konkurssi)" 9 ja 10 §. Pääjohtajan saattamisesta tytäryhtiön vastuuseen yrityksen yli 30 miljoonan ruplaan kuuluvista veloista, ks. Volgo-Vjatkan piirin välitystuomioistuimen päätös nro F01-2604 asiassa nro A39-1278 ( Venäjän federaation korkein oikeus nro 301-ES15-11906 kieltäytyi siirtämästä tapausta N А39-1278 Venäjän federaation korkeimman oikeuden talousriitoja käsittelevälle oikeudelliselle kollegiumille tarkistettavaksi tämän päätöslauselman kassaatiojärjestyksessä) . Lisäksi veroviranomaiset voivat kerätä ylimääräisiä veromaksuja huollettavilta henkilöiltä tuomioistuinten välityksellä.

Tilintarkastusyhteisömme asiantuntijoiden kokemuksen mukaan useimpien organisaatioiden johto haluaa saada tarkastuslausunnon ennen vuosikokousta ja ennen raporttien toimittamista vero- ja tilastoviranomaisille.

Vaiheittaisessa työssä tilintarkastajat ovat jo vuosikertomuksen mennessä hyvin perehtyneet yrityksen erityispiirteisiin, kiistanalaiset kirjanpidon ja verotuksen kysymykset ratkaistiin nopeasti koko raportointivuoden 2017 ajan, merkittäviä epäjohdonmukaisuuksia on jo havaittu löydetty ja korjattu. Viimeisen vuosineljänneksen, vuosikertomuksen ja tilintarkastuskertomuksen laatiminen vie vain muutaman päivän. Samalla kirjanpito-osasto voi tilintarkastajien häiritsemättä sulkea vuoden rauhallisesti. Mahdolliset korjaukset tehdään vain viimeiseltä jaksolta.

Jos tilintarkastajat tulevat ensimmäisen kerran yhtiöön helmi-maaliskuussa, kirjanpidolla on liian vähän aikaa tehdä muutoksia. Samaan aikaan kirjanpitäjät laativat vuosikertomuksen ja kokevat kaksinkertaisen taakan, mikä ei heijastu parhaalla mahdollisella tavalla tuloksiin.

Tilintarkastuksella ei ole tilintarkastusta vuoden lopussa mahdollisuutta korjata virheet välittömästi. Tyypillisiä virheitä kertyy vuosineljänneksittäin ja vääristää väliraportointia.

Luotettava väliraportointi on tärkeää esimerkiksi yrityksille, jotka maksavat osinkoja koko vuoden ajan. Koska väärin laskettu nettotulos vaikuttaa perustajien osinkojen määrään.

Vaiheittaista tarkastusta suorittaessaan tilintarkastajat tarkastavat väliraportoinnin, löytävät kirjanpidossa välittömästi epäjohdonmukaisuudet ja virheet ja antavat yksityiskohtaisia ​​suosituksia.

Vuoden 2017 tilintarkastuskertomus ISA: lle

SRO AAS: n jäsenten lukuisien pyyntöjen yhteydessä vuoden 2016 tilinpäätösten tarkastamiseen liittyvien tarkastustoimien suorittamisesta kansainvälisten tilintarkastusstandardien (jäljempänä ISA) tai liittovaltion sääntöjen mukaisesti (Venäjän federaation hallituksen hyväksymät tilintarkastusstandardit) ja Venäjän valtiovarainministeriön hyväksymät liittovaltion tilintarkastusstandardit, SRO AAS: n kansainvälisten tilintarkastusstandardien komitea selittää seuraavaa.

Venäjän federaation valtiovarainministeriön 24. lokakuuta 2016 antamalla määräyksellä nro 192n (muutettuna 30. marraskuuta 2016 annetulla määräyksellä nro 220n) Venäjän federaation valtiovarainministeriön 9. marraskuuta 2016 antamalla määräyksellä nro. 207n, 48 asiakirjaa, jotka sisältävät kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja, otettiin käyttöön Venäjän federaation alueella.

Liittovaltion tilintarkastuslain mukaan ISA on pakollinen tilintarkastusorganisaatioille ja tilintarkastajille (7 artiklan 1 osa) sekä tarkastettaville henkilöille ja muille henkilöille, jotka ovat tehneet sopimuksen tilintarkastuspalvelujen tarjoamisesta (2 artiklan 2 kohta) 14). Tarkastustoimet suoritetaan ISA: n mukaisesti alkaen vuodesta, joka seuraa vuotta, jona ISA tunnustetaan käytettäväksi Venäjän federaatiossa.

Koska kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja sisältävät asiakirjat tunnustetaan käytettäviksi Venäjän federaation alueella, tilintarkastusta koskevan liittovaltion lain 23 §: n (23 artiklan osat 9.1, 9.2) mukaisesti tarkastustoiminta tulisi suorittaa niiden perusteella. , 1.1.2017 alkaen, ja liittovaltion tilintarkastussäännöt (standardit), liittovaltion tilintarkastusstandardit, lakkaavat olemasta voimassa.

Samalla, ottaen huomioon näiden Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräysten 3 kohdan määräykset, jos organisaation kirjanpito (tilinpäätöksen) tilintarkastusta koskeva sopimus tehtiin ennen 1. tammikuuta 2017, tilintarkastusorganisaatiossa yksittäisellä tilintarkastajalla on oikeus tarkastaa kirjanpito (tilinpäätös), mukaan lukien laatia tilintarkastuskertomus tällaisesta sopimuksesta ennen kansainvälisen tilintarkastuksen voimaantuloa voimassa olleiden tilintarkastusstandardien mukaisesti. tilausten 1 kohdassa määriteltyjen standardien mukaisesti.

Venäjän valtiovarainministeriö selitti 21. joulukuuta 2016 päivätyssä tiedotusviestissään nro IS-audit-11 ”Samaan aikaan tilintarkastusorganisaatioilla ja yksittäisillä tilintarkastajilla on vuonna 2017 oikeus suorittaa (täydellinen) tilintarkastus 2016 ennen 1. tammikuuta 2017 Venäjän federaation hallituksen hyväksymien liittovaltion tilintarkastussääntöjen (standardien) ja Venäjän valtiovarainministeriön hyväksymien liittovaltion tilintarkastusstandardien mukaisesti tehdyn sopimuksen nojalla. "

Näin ollen edellä esitetyn perusteella:

1. jos tilintarkastussopimus tehtiin ennen 1.1.2017, noudattaen liittovaltion tilintarkastuslain säännöksiä (7 artiklan 1 osa, 14 artiklan 2 osa, 9 artiklan 9 kohta, 23 artiklan 23 kohta) ottaen huomioon Venäjän valtiovarainministeriön 24. lokakuuta 2016 N 192n, 09.11.2016 nro 207n, määräysten 3 kohdan säännösten mukaisesti tilintarkastusorganisaatiolla on oikeus tarkastaa kirjanpito (tilinpäätös), mukaan lukien piirustus laatia tilintarkastuskertomus tällaisesta sopimuksesta ennen liittymistä voimassa olevien tilintarkastusstandardien mukaisesti kansainvälisten tilintarkastusstandardien mukaisesti (toisin sanoen Venäjän federaation hallituksen ja liittovaltion hyväksymien liittovaltion tilintarkastussääntöjen (standardien) mukaisesti) Venäjän valtiovarainministeriön hyväksymät tilintarkastusstandardit).
2. jos tilintarkastussopimus tehtiin 1.1.2017 jälkeen, noudata liittovaltion tilintarkastuslain säännöksiä (7 artiklan 1 osa, 14 artiklan 2 osa, 9 artiklan 9 kohta, 23 artiklan 23 kohta) ottaen huomioon ottaa huomioon määräysten 3 kohdan määräykset Venäjän valtiovarainministeriö on päivätty 24. lokakuuta 2016 nro 192n, päivätty 09.11.2016 nro 207n, tilintarkastusorganisaation on tarkastettava kirjanpito (tilinpäätös), mukaan lukien laatiminen tilintarkastajan kertomus tällaisesta sopimuksesta kansainvälisten tilintarkastusstandardien mukaisesti. Samanaikaisesti haluamme kiinnittää huomionne siihen, että kirjanpito (tilinpäätöksen) tarkastamista koskeva sopimus ei voi olla ristiriidassa liittovaltion tilintarkastuslain, sovellettavien tilintarkastusstandardien, itsenäisyyden sääntöjen kanssa tilintarkastajien ja tilintarkastusorganisaatioiden sekä tilintarkastajien ammattietiikkaa koskevan säännöstön.

Tarkastustoimintaa suoritettaessa on ISA: n lisäksi tarpeen soveltaa useita ISA: han liittyviä IFAC-asiakirjoja, mutta niitä ei ole. Näitä ovat:

Tarkastuksen laatukehys: keskeiset elementit, jotka muodostavat ympäristön tilintarkastuksen laadunvarmistukselle;
International Assurance Engagement -konsepti;
Termien sanasto;
IASB: n standardien ja varmennussitoumusten kokoamisen rakenne;
Johdanto laadunvalvontaa, tilintarkastusta ja arviointia, muuta varmuutta ja siihen liittyviä palveluja koskeviin kansainvälisiin standardeihin.

Huomaa, että tämä selvennys on tarkoitettu vain tiedotustarkoituksiin ja se on laadittu vain auttamaan AAS SRO: n jäseniä soveltamaan Venäjän federaation tilintarkastusta koskevan lainsäädännön säännöksiä.

ISA-komitean kantaa ei voida pitää virallisena tulkintana säädösten vaatimuksista, joka korvaa tilintarkastajan oman ammatillisen harkinnan hahmoteltuihin kysymyksiin.

Esimerkki tilintarkastuskertomuksesta 2017

Tarkastuksen tulos on tilintarkastuskertomuksen antaminen, jossa tilintarkastaja antaa lausunnon saadun tilintarkastustodistuksen perusteella muodostetun tarkastettavan yrityksen kirjanpidon (tilinpäätöksen) luotettavuudesta.

Tilintarkastuskertomuksen laatimista koskevat säännöt on määritelty Venäjän standardeissa nro 1 "Tilintarkastuskertomus kirjanpito (tilinpäätös) ja lausunnon muodostaminen sen luotettavuudesta", nro 2 "Muutettu lausunto tilintarkastuskertomuksessa", Nro 3 "Lisätietoja tilintarkastuskertomuksesta".

Tilintarkastuskertomuksen tyypistä riippumatta (muokatun tai muuttamattoman lausunnon kanssa) sen on sisällettävä:

Nimi ("tilintarkastuskertomus");
vastaanottajan ilmoittaminen.

Haluamme muistuttaa, että lain nro 307-FZ "Tilintarkastuksesta" 6 §: n 4 momentin nojalla tarkastuskertomus toimitetaan vain tarkastetulle yritykselle tai henkilölle, joka on tehnyt sopimuksen palvelujen tarjoamisesta. tilintarkastuspalvelut.

Toisin sanoen tilintarkastuskertomuksessa on ilmoitettava tietty vastaanottaja (JSC: n tai PJSC: n osakkeenomistajat, LLC: n osallistujat, muut henkilöt):

Tiedot tarkastetusta yrityksestä (nimi, valtion rekisterinumero, sijainti)
tiedot tilintarkastusyhteisöstä, yksittäisestä tilintarkastajasta (organisaation nimi, yksittäisen tilintarkastajan täydellinen nimi, valtion rekisterinumero, sijainti, SRO: n nimi, jonka tilintarkastaja on, numero tilintarkastajien ja tilintarkastusorganisaatioiden rekisterissä SRO);
luettelo tilinpäätöksistä, joiden osalta tarkastus on suoritettu, ilmoittamalla ajanjakso, jolle se on laadittu;
määriteltyihin tilinpäätöksiin liittyvän vastuun jakaminen tarkastettavan yrityksen ja tilintarkastajan välillä;
tiedot tilintarkastajan tekemästä työstä lausunnon antamiseksi (tarkastuksen laajuus);
tilintarkastajan lausunto, josta käyvät ilmi olosuhteet, joilla on tai voi olla merkittävä vaikutus tarkastetun tilinpäätöksen luotettavuuteen;
tilintarkastajan allekirjoitus;
Päivämäärä.

Suurin osa tilintarkastuskertomuksesta on perusta lausunnon antamiselle tarkastetun yhtiön kirjanpitovarmuuden luotettavuudesta.

Muuttamaton lausunto ilmaistaan, jos tilintarkastaja päättelee, että tilinpäätös heijastaa kaikilta olennaisilta osin oikeudenmukaisesti tilintarkastusyhteisön taloudellista asemaa ja sen taloudellisen toiminnan tuloksia.

Alla on esimerkki tilintarkastuskertomuksesta, joka sisältää tilintarkastajan muokkaamattoman lausunnon.

Lausunto

Lausuntonamme esitämme, että tilinpäätös heijastaa kaikilta olennaisilta osin tarkasti organisaation LLC "Buttercup" taloudellista tilannetta 31. joulukuuta 2017, sen taloudellisen ja taloudellisen toiminnan tuloksia ja kassavirtoja vuodelta 2017 vakiintuneen säännöt tilinpäätöksen laatimisesta.

Käytännössä suurin osa muutetuista lausunnoista annetaan varauksella.

Pätevän lausunnon perusta

Taseen artiklan 1230 "Myyntisaamiset" mukaan LLC "Buttercup": n vuoden 2017 toiminnan tulos on yliarvioitu 200 tuhannella ruplaan seuraavien olosuhteiden vuoksi:

Varausta epäilyttäville veloille ei ole luotu, kun myyntisaamisia on kirjattu yli vuoden ajan liikkumattomina, yhteensä 200 tuhatta ruplaa.

Taseen artikkelin 1370 "Kertyneet voittovarat (kattamaton tappio)" mukaan LLC "Buttercup": n toiminnan tulos vuodelle 2017 on yliarvioitu 200 tuhannella ruplaan, koska se ei heijasta epäilyttäviä velkoja koskevan varauksen luomisen kustannuksia.

Pätevä lausunto

Mielestämme, lukuun ottamatta vaikutusta tilinpäätökseen olosuhteissa, jotka on esitetty siinä osassa, joka sisältää perustan lausunnon antamiselle, tilinpäätös heijastaa tarkasti, kaikilta olennaisilta osin LLC Buttercupin taloudellista tilannetta 31. joulukuuta 2017 sen taloudellisen ja liiketoiminnan tulokset sekä kassavirta vuodelta 2017 vahvistettujen tilinpäätöksen laatimissääntöjen mukaisesti.

Perusteet kielteisen lausunnon ilmaisemiselle

Kuten perustelujen kappaleessa 5 todettiin, konsernitilinpäätös ei sisältänyt vuonna 2017 hankitun tytäryhtiö LLC Tsvetochekin tunnuslukuja. Konsernitilinpäätöksen laatimista koskevien raportointisääntöjen vaatimusten mukaisesti tytäryrityksen indikaattorit on sisällytettävä konsernitilinpäätökseen sen kuukauden ensimmäisestä päivästä, joka seuraa sitä kuukautta, jona emoyhtiö on hankkinut konsernitilinpäätöksen. vastaava määrä osakkeita (osuus tytäryhtiön pääomasta tai uuden mahdollisuuden löytäminen tytäryrityksen päätöksistä). Jos tytäryhtiö LLC Tsvetochekin tilinpäätös sisällytetään konsernitilinpäätökseen, se johtaisi merkittäviin muutoksiin monissa konsernitilinpäätöksen indikaattoreissa. Konsernitilinpäätöksen laadinnassa todettujen väärinkäytösten vaikutusta ei ole kvantifioitu.

Kielteinen mielipide

Mielestämme konsernitilinpäätös ei heijasta kielteisen lausunnon antamisen perustana olevassa osassa mainittujen olosuhteiden olennaisuuden vuoksi luotettavasti kaikilta olennaisilta osin Lyutik LLC: n taloudellista tilannetta 31.12.2017. , niiden taloudellisen ja taloudellisen toiminnan tulokset sekä kassavirta vuodelta 2017 konsolidoitujen tilinpäätösten laatimista varten vahvistettujen sääntöjen mukaisesti.

Tilintarkastuskertomuksen julkaiseminen vuonna 2017

Keskuspankki ilmoitti kirjeessä nro IN-06-52 / 17 selvennystä osakeyhtiöiden ilmoittamista vuoden 2017 tilinpäätöksistä.

Keskuspankin ohje nro 3899-U tuli voimaan, jolla muutettiin asetusta nro 454-P "Oman pääoman ehtoisten arvopapereiden liikkeeseenlaskijoiden tietojen paljastamisesta".

Nyt JSC: n vuotuinen tilinpäätös (tilinpäätös) julkistetaan muun muassa julkaisemalla sen teksti yhden arvopaperimarkkinoiden jakelijan toimittamalla verkkosivustolla viimeistään kolmen päivän kuluessa tilintarkastajan lausunnon laatimispäivästä. kertomus, jossa lausunto määrätyssä muodossa tarkastusorganisaatiossa ilmoituksen luotettavuudesta, mutta viimeistään kolmen päivän kuluttua Venäjän federaation lainsäädännössä asetetun määräajan päättymisestä pakollisen jäljennöksen laaditusta vuosikertomuksesta kirjanpito (tilinpäätös).

Kirjanpitolain mukaan tällainen jäljennös toimitetaan viimeistään kolmen kuukauden kuluttua raportointikauden päättymisestä.

Siksi osakeyhtiöiden on julkaistava osakeyhtiön vuotuinen tilinpäätös (tilinpäätös) vuodelta 2017 Internetissä yhdessä tilintarkastuskertomuksen kanssa viimeistään 4. huhtikuuta (toisen osakkaan asettaman määräajan viimeisestä päivästä lähtien). säännön N 454-P 71.4 lausekkeen kappale kuuluu viikonloppuun - 3. huhtikuuta).

Jos liikkeeseenlaskija ei paljasta tietoja, joiden paljastamista vaaditaan, liikkeeseenlaskijan on ilmoitettava syy, miksi kyseisiä tietoja ei paljasteta. Samanaikaisesti säännön N 454-P mukaisesti luovutettavien tietojen puuttuminen ilman riittäviä perusteita on perusta liikkeeseenlaskijan saattamiselle vastuuseen sekä arvopapereiden liikkuvuutta koskevien rajoitusten asettamiselle.

Jos JSC ei kohtuudella pysty täyttämään julkistamisvaatimusta määrätyssä ajassa (esimerkiksi johtuen siitä, että ennen ohjeen nro 3899-U voimaantuloa tehdyssä tarkastussopimuksessa määrätään, että AZ: n vuoden 2017 raportointi 4. huhtikuuta jälkeen), osakeyhtiön tulisi julkistaa tiedot ilmoittamatta jättämisestä asetetussa määräajassa ja perustelut.

Keskuspankki katsoo, että osakeyhtiöiden, joihin sovelletaan asetuksen N: o 454-P V jakson vaatimuksia tietojen julkistamisesta olennaisina tosiseikkoina, olisi paljastettava nämä tiedot asetuksessa säädetyssä muodossa ja menettelyssä N: o 454-P olennaisen tosiasian sanoman julkistamisesta tiedoista, joilla liikkeeseenlaskijan mielestä on merkittävä vaikutus sen oman pääoman ehtoisten arvopapereiden arvoon.

Muita JSC: itä suositellaan julkistamaan tällaiset tiedot vastaavanlaisen viestin muodossa viimeistään 5. huhtikuuta reaaliaikaisesti päivitetyssä tietolähteessä, jonka toimittaa joku arvopaperimarkkinoiden jakelijoista, ja viimeistään 6. huhtikuuta - yllä mainitulla verkkosivustolla. Keskuspankki suosittelee myös varmistamaan määritetyn viestin saatavuuden vähintään vuoden ajan paljastamispäivästä.

Tiedot tilinpäätöksen ja tilintarkastuskertomuksen julkistamatta jättämisestä on julkaistava uutissyötteessä 5. huhtikuuta mennessä ja Internet-sivulla 6. huhtikuuta mennessä. Yhdessä näiden tietojen kanssa JSC: t ilmoittavat syyt, miksi lausuntoja ei paljastettu ajoissa.

Jos tietoja ei paljasteta ilman riittäviä perusteita, JSC: t voidaan asettaa syytteeseen ja määrätä sakkoihin jopa miljoona ruplaa, ja virkamies voidaan hylätä (hallintolain 15.19 artikla).

Lakisääteisen tilintarkastuksen tulosten julkisuus

Tilintarkastusta koskevan liittovaltion lain 5 §: n uusi 6 osa (muutettuna liittovaltion lailla nro 360-FZ "Muutoksista tiettyihin Venäjän federaation säädöksiin") otti ensimmäisen kerran käyttöön mekanismin, jolla varmistetaan kirjanpito (tilinpäätös) lakisääteisen tilintarkastuksen tulokset.

Lakisääteisen tilintarkastuksen asiakkaan (tarkastettava yhteisö) on pakko syöttää tiedot tällaisen tarkastuksen tuloksista laillisesti merkittävien tietojen yhtenäistettyyn liittovaltion rekisteriin juridisten henkilöiden, yksityisten yrittäjien ja muiden taloudellisten yksiköiden toiminnasta. Poikkeuksia ovat tapaukset, joissa tällainen tieto on osavaltio tai liikesalaisuus, samoin kuin muut liittovaltion laissa vahvistetut tapaukset.

Seuraavat tiedot syötetään yhtenäiseen liittovaltion rekisteriin:

Tarkastetun yhteisön tunnistavat tiedot (INN, PSRN, SNILS, jos sellaisia ​​on);
- tiedot tarkastavan organisaation (yksittäisen tilintarkastajan) tunnistamiseksi (INN, PSRN, SNILS, jos sellaisia ​​on);
- luettelo tarkastetun yhteisön tilinpäätöksestä (tilinpäätöksestä), jonka lakisääteinen tilintarkastus on suoritettu, ajanjakso, jolta nämä lausunnot on laadittu;
- tarkastettavan yhteisön tilinpäätöstä (tilinpäätöstä) koskevan tilintarkastuskertomuksen päivämäärä;
- tarkastavan organisaation (yksittäisen tilintarkastajan) lausunto tarkastettavan yhteisön tilinpäätöksen (tilinpäätöksen) luotettavuudesta ja ilmoitettava olosuhteet, joilla on tai joilla voi olla merkittävä vaikutus tällaisten lausuntojen luotettavuuteen.

Menettely yhtenäisen liittovaltion rekisterin ylläpitämiseksi ja siihen sisältyvien tietojen julkaisemiseksi on vahvistettu liittovaltion lailla "Oikeushenkilöiden ja yksityisten yrittäjien valtion rekisteröinnistä".

Algoritmi tietojen lähettämiseen portaaliin:

Hanki erityinen operaattori EDS-palvelusta fedresusr-portaalissa (huomaa, että EDS ei sovellu raporttien siirtämiseen liittovaltion veropalvelulle);
- siirry portaaliin EDS: llä, asenna tarvittaessa ohjelmisto;
- laskuttaa 805 ruplaa. 00 kopiota ja maksaa se INTERFAX CJSC: lle (varoja on pääsääntöisesti käytettävissä seuraavana päivänä);
- jos ennakkomaksu on suoritettu - julkaise tiedot pakollisesta tarkastuksesta portaalissa (voit liittää tarkastuskertomuksen skannauksen - ei pakollinen vaatimus);
- allekirjoittaa julkaisuasiakirjan ja laskun.

Vuoden 2017 positiivinen tilintarkastuskertomus

Positiivinen tilintarkastuskertomus vahvistaa, että yrityksen tilinpäätös heijastaa periaatteessa oikein yrityksen taloudellista tilannetta, voittoa ja tappiota, kassavirtaa ja kirjanpito täyttää lainsäädännön ja kirjanpitosäännösten vaatimukset. Positiivinen lausunto annetaan, jos tilintarkastaja on vakuuttunut siitä, että tilinpäätös on laadittu vilpittömässä mielessä luotettavien ja objektiivisten kirjanpitotietojen perusteella; kirjanpito noudattaa vakiintuneita periaatteita ja vaatimuksia, ja yrityksen kirjanpitopolitiikka on valittu oikein; verot ja muut pakolliset maksut maksettiin kokonaisuudessaan ja ajallaan talousarvioon; kaikki tilinpäätökseen liittyvät asiat on ilmoitettu asianmukaisesti raporttien liitteissä ja liitetiedoissa; sisäinen valvonta vahvistaa luotettavasti liiketoiminnan tehokkuuden ja tarkoituksenmukaisuuden; tilinpäätöksen tiedot eivät ole ristiriidassa tilintarkastajan tiedossa olevien tietojen kanssa tarkastetusta organisaatiosta.

Annettava positiivinen tarkastuslausunto, koska johdolta on saatu kirjallinen vahvistus.

Positiivisten tarkastuskertomusten virallinen vastaanottaminen johtaa yrittäjyysriskien lisääntymiseen yrityksissä.

Jos tilintarkastuskertomus on ehdottomasti positiivinen, se on merkittävä tilintarkastuskertomukseen. Jos tilintarkastajan lausunto on ehdollisesti myönteinen, kielteinen lausunto tai kieltäytyminen ilmaisemasta lausuntoa, olisi esitettävä yksityiskohtaiset perustelut tilintarkastajien lausuntoon johtaneille syille.

Jos tilintarkastaja ei pysty allekirjoittamaan positiivista tilintarkastuskertomusta tilinpäätöksen luotettavuudesta, koska yhtiön toiminnassa on havaittu vakavia puutteita, joilla on merkittävä vaikutus taseen luotettavuuteen, osakkeenomistajien hätäkokous ja tilanteesta olisi raportoitava.

Tilintarkastusyritykset jättivät melkein yleisesti hälyttämättä yleisöä ja myönsivät myönteisiä tarkastuslausuntoja 93,9 prosentille julkisesti noteeratuista yrityksistä, jotka myöhemmin joutuivat kirjanpitopetoksiin.

Yksi tilintarkastajalle vaarallisimmista on tilanne, jossa tilintarkastuksen ja myönteisen tarkastuslausunnon antamisen jälkeen yhtiö lopettaa toimintansa odottamatta konkurssin takia.

Tarkastusta koskevassa sopimuksessa tulisi olla lauseke tilintarkastajan kyvystä kieltäytyä antamasta myönteistä tarkastuslausuntoa, mainittava pääsyyt hylkäykselle ja sen suorittamismenettely.

Menettely määrittää, että tilintarkastuskertomusta, joka vahvistaa tilinpäätöksen luotettavuuden lausekkeella (lausekkeilla) ja useilla selittävillä kappaleilla, tulisi kutsua positiiviseksi tilintarkastuskertomukseksi.

Tällaisten vaatimusten täyttäminen on pakollista, jos ne liittyvät olennaisiin korjauksiin, jotta tilintarkastusorganisaatio pystyy myöhemmin esittämään positiivisen tilintarkastajan lausunnon taloudelliselle yksikölle.

Tietyt väärinkäytökset tekevän osakeyhtiön hallinto kutsui tilintarkastajan, jota ei hyväksytty yhtiökokouksessa, mutta jolle se pystyi käyttämään kiristysmenetelmiä ja saattoi saada tahallaan väärän positiivisen tarkastuslausunnon .

Yhtiökokous hyväksyi laillisen tilintarkastajan, mutta osakeyhtiön hallinto kutsui perusteluja selittämättä toisen (myös aluksi riippumattoman, mutta laittoman ja siksi kiinnostuneen uuden asiakkaan eli potentiaalisesti kontrolloidun) tilintarkastajan ja sai häneltä positiivisen tarkastuslausunnon.

Jos tilintarkastusmenettelyjen aikana on saatu riittävä määrä tarkastusnäyttöä siitä, että tilinpäätöksen alku- ja vertailuindikaattorit ovat luotettavia eivätkä sisällä olennaisia ​​virheellisyyksiä, ja vastaava lausunto on muodostettu raportointikaudesta, tarkastusorganisaation on annettava lausunto tarkastettujen lausuntojen luotettavuudesta ehdoitta positiivisena tilintarkastuskertomuksena.

Tilintarkastusyrityksillä oli myös huono maine varoitettaessa tulevista konkursseista, ja ne antoivat positiivisen tarkastuslausunnon 42 1 prosentille myöhemmin konkurssiin hakeneista osakeyhtiöistä. Kuitenkin 88 9 prosentilla yrityksistä, joille myönnettiin positiivinen tilintarkastuskertomus, oli vähintään kaksi negatiivista taloudellista indikaattoria, jotka näkyivät heidän tilinsä tarkastuksen aikana. Näiden merkkien olisi pitänyt varoittaa tilintarkastajia.

Kuinka kauan kestää organisaation suorittaa lakisääteinen tilintarkastus vuodelta 2017?

Pakollinen tarkastus vuodelle 2017. Milloin organisaation on suoritettava tarkastus? Tarkastusraportin toimittaminen Rosstatille ja verotarkastus.

Kysymys: Kuinka kauan kestää organisaation suorittaa lakisääteinen tilintarkastus vuodelta 2017? Kuinka kauan organisaation on toimitettava tilintarkastuskertomus vuodelta 2017?

Vastaus: Vuoden 2017 tilintarkastus suoritetaan tilikauden päättymisen jälkeen 31. joulukuuta 2018 saakka.

Laissa säädetään kahdesta vaihtoehdosta ajanjaksolle, jolloin Rosstatin on saatava tilintarkastuskertomus tilinpäätöksen luotettavuudesta (kirjanpitolain nro 402-FZ 18 §: n 2 osa):

Yhdessä vuositilinpidon kanssa - yleisellä kaudella.

Jos tilintarkastajien tuomio ei ole vielä valmis, laki antaa 10 työpäivää niiden tekemisestä, mutta viimeistään raportointivuotta seuraavan vuoden joulukuun 31. päivänä.

Kun organisaation vaaditaan suorittavan tarkastus

Tarkastusraportin toimittaminen Rosstatille ja verotarkastus

Milloin tarkastuslausunto on toimitettava Rosstatille

Jos organisaatio on velvollinen suorittamaan tarkastuksen, sen on toimitettava tarkastusraportti yhdessä kirjanpitoselvitysten kanssa Rosstatin alueelliselle osastolle. Sinun on tehtävä tämä:

joko samanaikaisesti tilinpäätöksen jättämisen kanssa;

tai erikseen viimeistään 10 työpäivän kuluessa tilintarkastuskertomuksen päivämäärää seuraavasta päivästä, joka tapauksessa viimeistään raportointivuotta seuraavan vuoden joulukuun 31. päivänä.

Vastuu lakisääteisen tilintarkastuksen välttämisestä

Mikä on vastuu lakisääteisen tilintarkastuksen välttämisestä?

Jos organisaatio ei ole suorittanut lakisääteistä tilintarkastusta eikä sillä ole tilintarkastusraporttia, se on vakava kirjanpito- ja raportointivaatimusten vastainen. Sakoista määrätään Venäjän federaation hallinnollisten rikkomusten säännöstössä. Virkamiehille määrättävän sakon määrä on 5 000–10 000 ruplaa. Ja jos toistuva rikkomus - jopa 20000 ruplaa. tai yhden vuoden tai kahden vuoden oikeuden hylkääminen.

Et ole julkaissut osakeyhtiön tilinpäätöstä ja tilintarkastuskertomusta, et ole toimittanut tarkastuskertomusta osakkeenomistajille - sinulle määrätään sakko 15.19 artiklan 1 osan ja 15.23.1 osan 2 mukaisesti. Venäjän federaation hallinnollisten rikkomusten säännöstö. Sakon määrä on:
- organisaatioille - 500 000 - 700 000 ruplaa;
- virkamiehille - 20000 - 30000 ruplaa. tai hylkääminen enintään yhdeksi vuodeksi.

Jos tarkastuskertomusta ei toimiteta Rosstatille ajoissa, seurauksena on varoitus tai sakko:
- organisaatioille - 3000-5000 ruplaa;
- virkamiehelle (johtaja) - 300-500 ruplaa.

Tällaisista seuraamuksista määrätään Venäjän federaation hallinnollisten rikkomusten säännöstössä.

Samanlaisia ​​sakkoja määrätään, jos olet myöhässä tilinpäätöksen jättämisestä tai toimitat puutteellisen määrän (Rosstatin 16. helmikuuta 2016 päivätty kirje nro 13-13-2 / 28-Media).

Pienille ja keskisuurille yrityksille tarkastajat voivat korvata sakon varoituksella, jos:
- rikkomus tehtiin ensimmäistä kertaa
- ei aineellisia vahinkoja
- ei ole vaaraa luonnollisista tai ihmisen aiheuttamista hätätilanteista
- ei ole haittaa tai uhkaa ihmisten, eläinten ja kasvillisuuden elämälle, ympäristölle, historian ja kulttuurin monumenteille, Venäjän turvallisuudelle.

Tämä seuraa Venäjän federaation hallinnollisista rikkomuksista annetun lain 1.4 artiklan 3 osasta, 3.4 artiklan 3 osasta, 4.1 artiklan 3.5 osasta.

Jos lakisääteisen tilintarkastuksen kohteena oleva tilinpäätös julkaistaan, tilintarkastuskertomus on julkaistava yhdessä sen kanssa (

Minä... Tarkastusmenettelyjen toteuttaminen

Sovellettavat tilintarkastusstandardit

Liittovaltion tilintarkastuslain perusteella vuoden 2017 tilinpäätöstä tarkastettaessa on noudatettava kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja (ISA), jotka otettiin käyttöön Venäjän federaatiossa Venäjän valtiovarainministeriön 24. lokakuuta päivätyillä määräyksillä. , 2016 nro 192n ja päivätty 9. marraskuuta 2016 nro 207n. ISA: n lisäksi on sovellettava seuraavia Kansainvälisen kirjanpitäjien federaation hyväksymiä asiakirjoja, joita tarkastusneuvosto suositteli käytettäväksi Venäjän federaatiossa:

a) tarkastuksen laatukehys: keskeiset elementit, jotka muodostavat ympäristön tilintarkastuksen laadunvarmistukselle;

b) kansainvälinen vakuutusyhteistyökehys;

c) termien sanasto;

d) IASB: n standardien ja varmennussitoumusten kokoamisen rakenne;

e) Johdanto laadunvalvontaa, tilintarkastusta ja arviointia, muuta varmuutta ja siihen liittyviä palveluja koskeviin kansainvälisiin standardeihin.

Kaikki ISA ja muut nimetyt asiakirjat on julkaistu Venäjän valtiovarainministeriön virallisilla verkkosivuilla www. minfin. ru Lisätietoja on kohdassa Tilintarkastus - Tilintarkastusstandardit ja -säännöt - Kansainväliset tilintarkastusstandardit.

Lisäksi tarkastusneuvosto suositteli ennen sen voimaantuloa Venäjän federaation alueella:

a) Kansainväliset tilintarkastusstandardit ISA 800 (uudistettu) "Erityistarkoitusten puitteiden mukaisesti laaditun tilinpäätöksen tarkastuksen ominaisuudet", ISA 805 (uudistettu) "Yksittäisten tilinpäätösten ja yksittäisten osien, erien ryhmien tai tilinpäätöksen erät ", ISA 810 (uudistettu)" Toimeksiannot lausunnon antamiseksi tilinpäätöksen yhteenvedosta ", jonka Kansainvälinen tilintarkastajien liitto on hyväksynyt suorittaessaan menettelyjä erityistarkoituksiin sovellettavien raportointikehysten mukaisesti laadittujen tilintarkastusten yhteydessä, Yksittäiset raportit, elementit, erien ryhmät tai tilinpäätöksen erät ISA 800 “Standardin mukaisesti laaditun tilinpäätöksen tarkastuksen ominaisuudet erityistarkoitusten käsitteen noudattaminen ", ISA 805" Yksittäisten tilinpäätösten ja tilinpäätöksen yksittäisten osien, erien ryhmien tai erien tarkastuksen ominaisuudet ", ISA 810" Tehtävät lausunnon antamiseksi tilinpäätöksen yhteenvedosta ", otettu käyttöön käytettäväksi Venäjän federaatiossa Venäjän valtiovarainministeriön 9. marraskuuta 2016 antamalla määräyksellä nro 207n, vastaavia vaatimuksia ei ole vahvistettu tai ne on asetettu määrältään (luonteeltaan) pienemmäksi kuin kansainväliset tilintarkastusstandardit ISA 800 (tarkistettu), ISA 805 (tarkistettu), ISA 810 (tarkistettu);

b) asiakirja, joka sisältää kansainvälisen tilintarkastusliiton hyväksymät kansainväliset tilintarkastusstandardit "Johdonmukaiset muutokset tiettyihin ISA: hin", kun suoritetaan menettelyjä tilinpäätöksen tarkastuksen aikana, tämän asiakirjan säännökset olisi otettava huomioon asioissa, joista Venäjän federaatiossa käyttöönotetut kansainväliset tilintarkastusstandardit Venäjän valtiovarainministeriön 24. lokakuuta 2016 päivätyllä ja 9. marraskuuta 2016 päivätyllä 20. marraskuuta 2016 antamissa määräyksissä vastaavia vaatimuksia ei ole vahvistettu tai ne on vahvistettu määränä ) vähemmän kuin kansainvälisissä tilintarkastusstandardeissa, sellaisina kuin ne ovat muutettuina tällä asiakirjalla.

Konsernitilinpäätöksen tarkastuksen yhteydessä on suositeltavaa noudattaa myös tarkastusneuvoston 26. maaliskuuta 2013 hyväksymiä suosituksia konsernitilinpäätöksen tarkastamisesta.

Venäjän federaation hallituksen hyväksymiä liittovaltion tilintarkastussääntöjä (standardeja) ja Venäjän valtiovarainministeriön hyväksymiä liittovaltion tilintarkastusstandardeja ei voida soveltaa tarkastettaessa tilinpäätöstä 1.1.2018 alkaen. Nämä asiakirjat mitätöityivät 1. tammikuuta 2018.

Tilintarkastusta suorittaessaan tilintarkastusorganisaatio (yksittäinen tilintarkastaja) määrittää itsenäisesti tilintarkastuksen muodot ja menetelmät tilintarkastusstandardien perusteella.

Tarkastustoimenpiteet sovellettavuuden suhteen
tarkastettavan yhteisön jatkuvuutta koskevat oletukset

HKSA 570 (tarkistettu) jatkuva huolenpito edellyttää, että tilintarkastaja:

Hanki riittävä asianmukainen tilintarkastustodistus ja tee johtopäätös tarkastettavan yhteisön johdon laillisuudesta soveltamalla tilinpäätöstä laadittaessa kirjanpidossa käytettyä jatkuvuuden periaatetta.

Päättele saatujen tarkastustodistusten perusteella, onko tapahtumiin tai olosuhteisiin liittyvää olennaista epävarmuutta, joka voi asettaa merkittävän epäilyn tarkastettavan yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa.

antaa lausunto ISA 570: n (tarkistettu) mukaisesti.

Tilintarkastajan tulee koko tarkastuksen ajan harkita huolellisesti tarkastusnäyttöä, joka osoittaa, että on tapahtumia tai olosuhteita, jotka voivat asettaa merkittävän epäilyn tarkastettavan kyvystä jatkaa toimintaansa.

Suoritettaessa tarkastusmenettelyjä tarkastettavan yhteisön toiminnan jatkuvuutta koskevan oletuksen sovellettavuuden suhteen, tilintarkastaja:

määrittää, onko tarkastettavan yhteisön johto suorittanut alustavan arvioinnin tarkastettavan yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa;

tarkastaa tarkastettavan yhteisön johdon tekemän arvioinnin tarkastettavan yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa, joka kattaa saman ajanjakson, jonka johto arvioi sovellettavan tilinpäätöskehyksen vaatimusten mukaisesti tai lain tai asetuksen mukaisesti, jos ne tarjoavat pidemmän ajanjakson;

selvittää, sisältääkö tarkastettavan yhteisön johdon arviointi kaikki asiaankuuluvat tiedot, joista tilintarkastaja saa tietää tarkastuksen tuloksena;

lähettää tarkastettavan yhteisön johdolle pyynnön selvittää, onko se tietoinen tapahtumista tai olosuhteista tarkastettavan yhteisön johdon suorittaman arvioinnin kattaman ajanjakson ulkopuolella, mikä saattaa herättää merkittäviä epäilyjä tarkastettavan yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa;

Hanki riittävästi asianmukaista tarkastustodistusta sen selvittämiseksi, onko tapahtumista tai olosuhteista olennaista epävarmuutta, joka voi asettaa merkittävän epäilyn tarkastettavan kyvystä jatkaa toimintaansa. Tätä varten tilintarkastaja voi erityisesti lähettää tarkastettavan yhteisön johdolle pyynnön arvioida tarkastettavan yhteisön kykyä jatkaa toimintaansa; tarkasteltava tarkastettavan yhteisön johdon tulevia toimia koskevia suunnitelmia arvioidessaan tarkastettavan yhteisön kykyä jatkaa toimintaansa ja analysoida todennäköisyyttä, että näiden suunnitelmien täytäntöönpano parantaa tilannetta, sekä analyysi tällaisten suunnitelmien toteutettavuudesta; arvioida ennusteen laatimista varten saatujen lähtötietojen luotettavuus ja tunnistaa tosiasiat, jotka tukevat riittävästi ennusteen taustalla olevia oletuksia (jos tarkastettava yhteisö on laatinut kassavirtaennusteen, ja tämän ennusteen analysointi on merkittävä tekijä tapahtumien tai olosuhteiden tuleva tulos arvioituna osana tarkastettavan yhteisön johdon suunnitelmia sen tulevista toimista); määrittää, onko olemassa muita tosiseikkoja tai tietoja, jotka tulivat tiedoksi tarkastettavan yhteisön johdon tekemän arvioinnin jälkeen; lähettää pyyntö tarkastettavan kohteen johdolle saada kirjalliset lausunnot tältä ja tarvittaessa hallinnolta vastaavilta heidän suunnitelluista tulevista toimistaan ​​ja suunnitelmien toteutettavuudesta;

arvioi, onko hankittu riittävä asianmukainen tilintarkastustodistus toiminnan jatkuvuuden periaatteen asianmukaisuudesta kirjanpidossa, jota tarkastettavan yhteisön johto on laatinut tilinpäätöstä laatiessaan, ja päättelee tämän periaatteen soveltamisen asianmukaisuudesta;

Saadun tilintarkastustodistuksen perusteella päätellään, onko tapahtumiin tai olosuhteisiin liittyvää olennaista epävarmuutta, joka yksittäin tai kokonaisuutena saattaa asettaa merkittävän epäilyn tarkastettavan yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa. Olennainen epävarmuus on olemassa, kun tietyn tapahtuman tai olosuhteen mahdollisen vaikutuksen suuruus ja todennäköisyys sen esiintymiselle ovat sellaiset, että tilintarkastajan arvion mukaan olennaiset tiedot olisi paljastettava epävarmuuden luonteesta ja seurauksista:

a) tilinpäätöksen luotettavasta esittämisestä (jos käytetään tilinpäätöksen luotettavan esittämisen käsitettä);

b) jotta kirjanpitolaskelmat eivät johda käyttäjiä harhaan (jos noudatetaan vaatimustenmukaisuuden käsitettä).

Jos tarkastettavan yhteisön tilinpäätös on laadittu jatkuvuusperiaatetta noudattaen, mutta tilintarkastajan arvioinnin mukaan sen soveltaminen ei ole asianmukaista, tilintarkastajan tulisi antaa kielteinen lausunto.

Jos on havaittu tapahtumia tai olosuhteita, jotka saattavat herättää merkittäviä epäilyjä tarkastettavan yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa, mutta saatujen tarkastustodisteiden perusteella tilintarkastaja päättelee, että oleellista epävarmuutta ei ole, hänen tulisi arvioida tietoa näistä olosuhteista tai tapahtumista. Tämän arvioinnin tuloksista riippuen tilintarkastajan tulee:

ilmaista muokkaamaton lausunto ja sisällyttää tilintarkastuskertomukseen erillinen osa "Olennaisista epävarmuustekijöistä jatkuvassa toiminnassa", jos olennaista epävarmuutta koskevat tiedot on riittävästi esitetty tilinpäätöksessä;

ilmaista tilintarkastuskertomuksessa HKSA 705: n (uudistettu) muutetun lausunnon mukainen tapauksesta riippuen pätevä tai kielteinen lausunto, jos tietoa olennaisesta epävarmuudesta ei ole riittävästi esitetty tilinpäätöksessä.

Harkittu tarkastettavan yksikön noudattamista liittovaltion kanssa
laki tulojen laillistamisen (rahanpesun) torjunnasta,
rikollisesti hankittu ja terrorismin rahoitus "

ISA 250: n mukaan Laiden ja asetusten huomioon ottaminen tilinpäätöksen tarkastuksessa hankkiessaan ymmärrystä tarkastettavasta ja hänen ympäristöstään ISA 315: n (uudistettu) mukaisesti "Tunnistaminen ja arvioiminen olennaisen virheellisyyden riskeistä tutkimalla yhteisö ja sen ympäristö ”, tilintarkastajan tulisi saada kokonaisvaltainen käsitys tarkastettavaan sovellettavasta sääntelykehyksestä ja toimialasta tai alasta, jolla tarkastettava toimii, sekä siitä, miten tarkastettava yhteisö noudattaa kyseisen sääntelykehyksen vaatimuksia.

Tilintarkastajan tulee pyytää tarkastettavan johdolta ja tarvittaessa hallinnoinnista vastaavilta henkilöiltä kirjallisia lausuntoja siitä, että kaikki tunnetut tapaukset, joissa lait tai määräykset, mukaan lukien liittovaltion laki laillistamisen torjunnasta (raha Rahanpesu)) rikoksen tuottama tuotto ja terrorismin rahoitus ”, joiden vaikutukset tulisi ottaa huomioon tilinpäätöstä laadittaessa, paljastettiin tilintarkastajalle.

Jos tilintarkastaja saa tietää tietoja lakien ja asetusten, mukaan lukien liittovaltion laki rikollisesti saatujen tulojen laillistamisen (rahanpesun) torjunnasta ja terrorismin rahoituksesta, noudattamatta jättämisestä tai epäilemisestä, tilintarkastajan on saatava ymmärrys tällaisen noudattamatta jättämisen luonteesta ja olosuhteista, joissa se tapahtui, sekä lisätietoja tällaisen noudattamatta jättämisen mahdollisen vaikutuksen arvioimiseksi tilinpäätökseen. Kun tilintarkastaja epäilee, että lakeja ja määräyksiä, mukaan lukien liittovaltion laki "Rikollisesti saatujen tulojen laillistamisen (rahanpesun) torjunnasta ja terrorismin rahoituksesta", ei ole noudatettu, hänen on keskusteltava asiasta tarkastettavan yksikön johdon kanssa. , tarvittaessa hallinnosta vastaavien kanssa. Jos tarkastettavan johto tai tarvittaessa hallinnosta vastaavat henkilöt eivät tarjoa riittäviä tietoja tukeakseen, että tarkastettava noudattaa lakeja ja määräyksiä, ja tilintarkastaja uskoo, että tarkastuksen kohteena olevan epäillyn noudattamatta jättämisen vaikutus voi olla olennainen kirjanpitotarkoituksessa, tilintarkastajan tulisi harkita oikeudellisen neuvonnan saamisen tarkoituksenmukaisuutta. Tällöin tilintarkastajan tulee arvioida lakien ja asetusten noudattamatta jättämisen seuraukset suhteessa muihin tarkastuksen näkökohtiin, mukaan lukien tarkastuksen riskinarviointi ja kirjallisten esitysten luotettavuus, ja ryhtyä asianmukaisiin toimiin.

Rikollisesti saatujen tulojen laillistamisen (rahanpesun) torjunnasta ja terrorismin rahoituksesta annetun liittovaltion lain vaatimusten perusteella tarkastettavien yksiköiden on toteutettava toimenpiteitä rikoksen tuottaman hyödyn laillistamisen (rahanpesun) ja terrorismin rahoituksen, mukaan lukien ne, jotka liittyvät asiakkaiden tunnistamiseen, sisäisen valvonnan järjestämiseen, tietojen tallentamiseen, tallentamiseen ja esittämiseen. Asianmukaisten tarkastusmenettelyjen suorittaminen on erityisen tärkeää tarkastettaessa mainitun liittovaltion lain 5 §: ssä määriteltyjen organisaatioiden tilinpäätöstä: luotto-organisaatiot, ammattimaiset arvopaperimarkkinoiden toimijat, vakuutusorganisaatiot ja leasing-yhtiöt, sijoitusrahastojen rahastoyhtiöt ja valtiosta riippumattomat valtiot. eläkerahastot, välityspalveluja kiinteistöjen osto- ja myyntitapahtumia varten jne.

Määritetyt tarkastusmenettelyt ja niiden toteuttamisen tulokset olisi dokumentoitava. Samaan aikaan, kun kerätään ja dokumentoidaan tarkastustodistuksia suoritetuista tarkastusmenettelyistä, joiden tarkoituksena on tarkistaa, että tarkastetut yhteisöt noudattavat mainittua liittovaltion lakia, on tarpeen varmistaa tarkastettujen yhteisöjen raportointia koskevien tietojen luottamuksellisuus. Venäjän federaation lainsäädännössä vahvistetuista tiedoista Rosfinmonitoringille. Asiaankuuluvien erityisten testien ja auditointimenettelyjen tulosten perusteella dokumentoidut tiedot on henkistettävä, eivätkä ne saa sisältää rajoitettuja tietoja tarkastettavan yhteisön ja Rosfinmonitoringin vuorovaikutuksesta (mukaan lukien henkilökohtaisten tilien salasanat, kopiot Rosfinmonitoringille lähetetyistä tiedoista) Kun kerätään ja dokumentoidaan tarkastustodistuksia suoritetuista tarkastusmenettelyistä, on myös varmistettava, että henkilötietojen henkilöiden oikeuksia kunnioitetaan. Tässä yhteydessä, jos tarkastusasiakirjoissa on henkilötietoja, on suositeltavaa, että tarkastusorganisaatio (yksittäinen tilintarkastaja) yksilöi määritellyt tiedot (lukuun ottamatta tapauksia, joissa henkilötietojen kohteiden suostumus saadaan asianmukaista käsittelyä tai dokumentointia varten) nimettömien tietojen käsittelystä sovitaan suoraan tarkastettavan kanssa) tai lähetetään tarkastettavalle yhteisölle pyyntöjä henkilökohtaisten tietojen toimittamisesta tarkastusmenettelyjen dokumentoimiseksi samanaikaisesti alkuperäisten asiakirjojen toimittamisen kanssa täydellä määrällä tietoja tarkistettavaksi vahvistaa anonymisoitujen tietojen oikeellisuus.

Suoritettaessa tämän liittovaltion lain täytäntöönpanoon liittyviä menettelyjä on suositeltavaa noudattaa kirjanpitoa, taloudellista raportointia ja tilintarkastusta käsittelevän ministeriön 2. lokakuuta 2013 päivätyä kirjettä nro 07-02-05 / 40858 ( jollei Venäjän federaation lainsäädännössä tapahdu muutoksia) (lähetetty Venäjän valtiovarainministeriön viralliselle verkkosivustolle osioon "Tilintarkastus - standardit ja tilintarkastussäännöt - korruption ja rikollisen toiminnan laillistamisen (rahanpesun) torjunta ja rahoittaminen) Terrorismi ").

Tarkastettavan on tarkastettava vaatimustenmukaisuus
Liittovaltion laki korruption torjunnasta»

Tältä osin tilintarkastajan on hankittava riittävä asianmukainen tilintarkastustodistus niiden lakien ja asetusten säännösten noudattamisesta, joiden yleisesti katsotaan vaikuttavan suoraan merkittävien indikaattoreiden ja tilinpäätöksessä esitettävien tietojen määrittämiseen. Tilintarkastajan on myös suoritettava seuraavat tilintarkastusmenettelyt, joiden tarkoituksena on tunnistaa muiden lakien ja määräysten noudattamatta jättäminen, jolla voi olla merkittävä vaikutus tilinpäätökseen.

Tilintarkastajan tulee pyytää tarkastettavan henkilön johdolta ja tarvittaessa hallinnoinnista vastaavilta henkilöiltä kirjallisia lausuntoja siitä, että kaikki tunnetut tapaukset, joissa lait tai määräykset, mukaan lukien liittovaltion korruption vastainen laki, joiden vaikutus tulisi ottaa huomioon tilinpäätöstä laadittaessa, paljastettiin tilintarkastajalle.

Siinä tapauksessa, että tilintarkastaja saa tiedon lakien ja asetusten, mukaan lukien korruption torjuntaa koskevan liittovaltion lain, noudattamatta jättämisestä tai epäilystä laiminlyönnistä, tilintarkastajan tulisi saada käsitys rikkomuksen luonteesta ja olosuhteet, joissa se tapahtui, ja lisätietoja tällaisen noudattamatta jättämisen mahdollisen vaikutuksen arvioimiseksi tilinpäätökseen. Kun tilintarkastaja epäilee, että lakeja ja määräyksiä, mukaan lukien liittovaltion korruption vastainen laki, ei ole noudatettu, hänen on keskusteltava asiasta tarkastettavan henkilön johdon ja tarvittaessa hallintotehtävissä olevien kanssa. Jos tarkastettavan johto tai tarvittaessa hallinnosta vastaavat henkilöt eivät tarjoa riittäviä tietoja tukeakseen tarkastettavan noudattamista laeissa ja asetuksissa ja tilintarkastaja uskoo, että tarkastettavan epäilty noudattamatta jättämisen vaikutus voi olla olennainen kirjanpitotarkoituksessa , tilintarkastajan tulisi harkita oikeudellisen neuvonnan saamisen asianmukaisuutta. Tällöin tilintarkastajan tulee arvioida lakien ja asetusten noudattamatta jättämisen seuraukset suhteessa muihin tarkastuksen näkökohtiin, mukaan lukien tarkastuksen riskinarviointi ja kirjallisten esitysten luotettavuus, ja ryhtyä asianmukaisiin toimiin.

Lisäksi liittovaltion tilintarkastuslain mukaan tilintarkastusorganisaatio (yksittäinen tilintarkastaja) on velvollinen ilmoittamaan tarkastettavan yhteisön perustajille (osallistujille) tai heidän edustajilleen tai sen johtajalle tarkastettavan yhteisön korruptiorikoksista, jotka ovat tulleet hänelle tiedoksi, tai merkkejä tällaisista tapauksista, tai tällaisten tapausten riski. Jos tarkastettavan yhteisön perustajat (osallistujat) tai heidän edustajansa tai sen johtaja eivät toteuta asianmukaisia ​​toimenpiteitä tarkastellakseen tarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) määriteltyjä tietoja, viimeksi mainitun on ilmoitettava asiasta asiaankuuluville valtuutetuille valtion elimille.

Toteutettaessa menettelyjä, jotka liittyvät tarkastettavaan yksikköön kohdistuneeseen tarkastukseen, täyttääkö korruption torjuntaa koskeva liittovaltion laki vaatimukset:

a) on suositeltavaa noudattaa tilintarkastusneuvoston 6. kesäkuuta 2017 hyväksymiä ja valtiovarainministeriön virallisilla verkkosivuilla julkaistuja metodologisia ohjeita, jotka koskevat tarkastusorganisaatioiden ja korruptiontorjunnan järjestämistä ja toteuttamista. Venäjän osiossa ”Tilintarkastus - tilintarkastusstandardit ja -säännöt - korruption torjunta ja rikoksen tuottaman hyödyn laillistaminen (rahanpesu) ja terrorismin rahoittaminen”, ja niiden mukaisesti julkaistuihin tilintarkastajien itsesääntelyorganisaatioiden metodologisiin asiakirjoihin;

b) kiinnitettävä erityistä huomiota valtion osallistuvien tarkastettujen yksiköiden noudattamiseen, joita koskevat liittovaltion lait "Tavaroiden, rakennusurakoiden, palvelujen hankinnasta tietyntyyppiset oikeushenkilöt" ja "Alan sopimusjärjestelmästä" tavaroiden, töiden, palvelujen hankinnasta valtion ja kuntien tarpeiden tyydyttämiseksi ", erityinen menettely hankintatoimien toteuttamiseksi. Tämä edellyttää:

kun tarkastelet tarkastettavan yksikön noudattavan Venäjän federaation lakisääteisiä säädöksiä, on otettava huomioon, että tarkastetut yksiköt noudattavat liittovaltion lakien vaatimuksia "Tavaroiden, teosten ja palvelujen hankinnasta tietyntyyppisille oikeushenkilöille" ja "On sopimusjärjestelmä tavaroiden, rakennusurakoiden ja palvelujen hankinnasta valtion ja kuntien tarpeiden tyydyttämiseksi "soveltuvissa tapauksissa (Venäjän federaation suoraan tai epäsuorasti osallistuvien organisaatioiden tilinpäätöksen tarkastuksen aikana) erityisten testien suorittamisella Venäjän federaation soveltaman hankintamenettelyjä koskevan lainsäädännön noudattaminen;

ottaa huomioon petosten aiheuttamat olennaiset virheelliset tilinpäätökset ja, kun havaitaan tai epäillään petoksia tällä alalla, päättää, onko tilintarkastajan velvollisuus raportoida tapaus tai epäilyt tarkastettavan yhteisön ulkopuoliselle osapuolelle, mukaan lukien valtuutettu valtion elin ...

Katsaus tarkastettavan yhteisön lainsäädännön noudattamiseen
Venäjän federaatiosta vastatoimien sääntely
ulkomaisten virkamiesten lahjonta

ISA 250: n mukaisesti tilintarkastajan on hankittava yleinen käsitys tarkastettavaan ja sen teollisuuteen tai alaan sovellettavasta oikeudellisesta ja sääntelykehyksestä, jotta ymmärrettäisiin tarkastettavasta ja hänen ympäristöstään ISA 315: n (uudistettu) mukaisesti. missä se toimii ja miten se noudattaa tämän sääntelykehyksen vaatimuksia.

Tältä osin tilintarkastajan on hankittava riittävä asianmukainen tilintarkastustodistus niiden lakien ja asetusten säännösten noudattamisesta, joiden yleisesti katsotaan vaikuttavan suoraan merkittävien indikaattoreiden ja tilinpäätöksessä esitettävien tietojen määrittämiseen. Tilintarkastajan on myös suoritettava seuraavat tilintarkastusmenettelyt, joiden tarkoituksena on tunnistaa muiden lakien ja määräysten noudattamatta jättäminen, jolla voi olla merkittävä vaikutus tilinpäätökseen.

Tilintarkastajan tulee pyytää kirjallisia lausuntoja tarkastettavan kohteen johdolta ja tarvittaessa hallinnoinnista vastaavilta tahoilta, että kaikki tiedossa olevat lakien ja asetusten, mukaan lukien lahjonnan vastaisten lakien vaatimukset, noudattamatta jättäminen tai epäilykset. tulisi ottaa huomioon tilinpäätöstä laadittaessa, ilmoitettiin tilintarkastajalle.

Siinä tapauksessa, että tilintarkastaja saa tiedon lakien ja asetusten, mukaan lukien ulkomaisten virkamiesten lahjonnan vastaista lainsäädäntöä, noudattamatta jättämisestä tai epäilystä, tilintarkastajan tulisi saada käsitys tällaisen laiminlyönnin luonteesta -säännösten noudattaminen ja olosuhteet, joissa se tapahtui, sekä lisätietoja tällaisen noudattamatta jättämisen mahdollisen vaikutuksen arvioimiseksi tilinpäätökseen. Kun tilintarkastaja epäilee, että lakeja ja määräyksiä, myös lahjonnan vastaisten lakien vaatimuksia, ei ole noudatettu, tilintarkastajan tulee keskustella asiasta tarkastettavan kohteen johdon ja tarvittaessa hallinnon vastuuhenkilöiden kanssa. Jos tarkastettavan johto tai tarvittaessa hallintotehtävistä vastaavat henkilöt eivät anna riittäviä tietoja tukeakseen auditoitavan lakien ja asetusten noudattamista ja tilintarkastaja uskoo, että tarkastettavan epäilemän noudattamatta jättämisen vaikutukset voivat olla olennaisia ​​kirjanpitotarkoituksiin, tilintarkastajan tulisi harkita oikeudellisen neuvonnan saamisen tarkoituksenmukaisuutta. Tällöin tilintarkastajan tulee arvioida lakien ja asetusten noudattamatta jättämisen seuraukset suhteessa muihin tarkastuksen näkökohtiin, mukaan lukien tarkastusriskien arviointi ja kirjallisten esitysten luotettavuus, ja ryhtyä asianmukaisiin toimiin.

Lisäksi liittovaltion tilintarkastuslain mukaan tilintarkastusorganisaatio (yksittäinen tilintarkastaja) on velvollinen ilmoittamaan tarkastettavan yhteisön perustajille (osallistujille) tai heidän edustajilleen tai sen johtajalle tiedoksi tulleista ulkomaisten virkamiesten lahjonnan tapauksista. merkkejä tällaisista tapauksista tai tällaisten tapausten riski. Jos tarkastettavan yhteisön perustajat (osallistujat) tai heidän edustajansa tai sen johtaja eivät toteuta asianmukaisia ​​toimenpiteitä tarkastellakseen tarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) määriteltyjä tietoja, viimeksi mainitun on ilmoitettava asiasta asiaankuuluville valtuutetuille valtion elimille.

Asiaankuuluvien menettelyjen toteuttamisessa on suositeltavaa noudattaa tilintarkastusorganisaatioille ja yksittäisille tilintarkastajille annettuja metodologisia suosituksia ulkomaisten virkamiesten lahjonnan torjunnasta kansainvälisten kaupallisten liiketoimien toteuttamisessa, jotka tilintarkastustoimikunta hyväksyi 6. kesäkuuta 2017 ja lähetetty Venäjän valtiovarainministeriön virallisille verkkosivustoille osioon ”Tarkastustoiminta - Tarkastusstandardit ja -säännöt - Rikollisesti saatujen tulojen korruption ja laillistamisen (rahanpesun) torjunta ja terrorismin rahoitus” sekä asiaankuuluvat itsesääntelyn metodologiset asiakirjat niiden mukaisesti myönnetyt tilintarkastajaorganisaatiot.

Tilintarkastuskertomuksen laatiminen

Tilintarkastuskertomusta laadittaessa on kiinnitettävä erityistä huomiota:

tilintarkastusta koskevan liittovaltion lain 6 §: n 2 osassa vahvistettujen tilintarkastuskertomuksen osien koostumusta koskevien vaatimusten noudattaminen;

ISA 700: n (uudistettu) "Lausunnon muodostaminen ja tilinpäätösraportointi", ISA 701: n "Keskeisten tarkastusasioiden ilmoittaminen tilintarkastuskertomuksessa", ISA 705 (uudistettu) "Muutettu lausunto tilintarkastuskertomuksessa" -standardin mukaisten tilintarkastuskertomuksen vaatimusten noudattaminen ", ISA 706 (tarkistettu), aineen ja muiden aineosien painotus tilintarkastuskertomuksessa;

sellaisten tietojen hyväksyttävyys ja pätevyys, joita tilintarkastuskertomukseen sisällytetään, joita sen muodolle ja sisällölle asetetut vaatimukset eivät edellytä.

Tilintarkastuskertomuksessa on viitattava esimerkkeihin ISA 700: n (uudistettu), 705: n (tarkistettu) ja 706: n (tarkistettu) tilintarkastuskertomuksista. Lisäksi tilintarkastustoimintaa koskevan neuvoston päätöksen mukaisesti on suositeltavaa ohjata kansainvälisten tilintarkastusstandardien mukaisesti laadittujen, kansainvälisten tilintarkastusstandardien mukaisesti laadittujen tilintarkastusraporttien mallilomakkeiden kokoamista viralliselle viranomaiselle. Venäjän valtiovarainministeriön verkkosivusto osiossa Tilintarkastus - standardien ja sääntöjen tarkastus - selvennykset ja suositukset ”.

Keskeiset tilintarkastuskysymykset tilintarkastuskertomuksessa

MCA 701: n mukaan kun tarkastetaan järjestöjen tilinpäätöstä, joiden arvopaperit on otettu kaupankäynnin kohteeksi, samoin kuin muissa tapauksissa tilintarkastajan päätöksellä, tilintarkastuskertomukseen sisältyy erillinen osa "Keskeiset tilintarkastuskysymykset". Tässä osiossa tilinpäätöksen käyttäjille annetaan lisätietoja, jotka ovat tarpeen niiden asioiden ymmärtämiseksi, jotka tilintarkastajan ammatillisen arvion mukaan olivat merkittävimmät tilikauden tilinpäätöksen tarkastuksessa.

Tunnistaessaan keskeisiä tilintarkastusasioita tilintarkastajan tulee ottaa huomioon:

HKSA 315: n (tarkistettu) mukaisesti tunnistetut alueet, joilla arvioitu olennaisen väärennöksen riski tai merkittävät riskit ovat lisääntyneet;

merkittävät päätökset kirjanpitoraportoinnin aloista, jotka edellyttävät merkittävää johdon harkintaa (mukaan lukien kirjanpidolliset arviot), joiden on arvioitu olevan erittäin epävarmoja;

vaikutus raportointikauden aikana tapahtuneiden merkittävien tapahtumien tai tapahtumien tarkastamiseen.

Jokaisen keskeisen tilintarkastuksen kuvauksen tulisi sisältää viittaus tilinpäätöksessä (jos sellainen on) esitettyihin asiaankuuluviin tietoihin ja siinä on mainittava, että:

a) miksi asiaa pidettiin tarkastuksen kannalta olennaisimpana ja minkä vuoksi se todettiin keskeiseksi tarkastuskysymykseksi;

b) miten asiaa käsiteltiin tarkastuksen aikana.

Keskeisten tarkastuskysymysten sisällyttäminen tilintarkastuskertomukseen:

1) ei korvaa:

a) johdon tilinpäätöksessä ilmoittamat tiedot;

b) tilintarkastajan lausunto muokatusta lausunnosta, kun tietyn tilintarkastustehtävän olosuhteet sitä edellyttävät, ISA 705: n (uudistettu) mukaisesti;

c) tietojen esittäminen ISA 570: n (uudistettu) mukaisesti, kun tapahtumista tai olosuhteista on olennaista epävarmuutta, joka voi aiheuttaa merkittäviä epäilyjä yhteisön kyvystä jatkaa toimintaansa;

2) ei ole tilintarkastajan mielipide erillisissä kysymyksissä.

Muutetun lausunnon ilmaiseminen raportoinnista,
mukaan lukien tietojen virheellisen paljastamisen yhteydessä

ISA 705 (uudistettu) edellyttää, että tilintarkastaja ilmaisee muokatun lausunnon tilintarkastuskertomuksessa, kun:

saatujen tilintarkastustodistusten perusteella tilintarkastaja päättelee, että tilinpäätös kokonaisuutena tarkasteltuna sisältää olennaisen virheellisen tai

tilintarkastaja ei voi hankkia riittävää asianmukaista tilintarkastustodistetta päätyäkseen siihen, että tilinpäätöksessä kokonaisuutena tarkasteltuna ei ole olennaista virheellisyyttä.

1. Tilintarkastaja antaa pätevän lausunnon, kun saatuaan riittävän riittävän tilintarkastustodistuksen toteaa, että virheellisyydet yksin tai yhdessä ovat olennaisia ​​tilinpäätöksen kannalta, mutta eivät kattavia, tai hän ei pysty saamaan riittävää asianmukaista tilintarkastustodistusta perustelee lausuntonsa, mutta päättelee, että tunnistamattomien väärentämisten mahdollinen vaikutus tilinpäätökseen voi olla merkittävä, mutta ei kattava.

2. Tilintarkastaja ilmaisee kielteisen lausunnon, kun saatuaan riittävän määrän asianmukaista tilintarkastustodistusta hän päättelee, että virheellisyydet yksittäin tai kokonaisuutena ovat olennaisia ​​ja yleisiä tilinpäätöksessä.

3. Tilintarkastaja hylkää lausunnon, kun hän ei pysty saamaan riittävää asianmukaista tilintarkastustodistusta lausuntonsa tueksi ja päättelee, että tunnistamattomien väärentämisten mahdollinen vaikutus tilinpäätökseen voi olla sekä olennainen että laaja. Tilintarkastaja kieltäytyy antamasta lausuntoa, kun erittäin harvinaisissa tilanteissa, joihin liittyy useita epävarmuustekijöitä, tilintarkastaja päättelee, että vaikka jokaisesta epävarmuudesta on saatu riittävä asianmukainen tilintarkastustodistus, lausunnon antaminen tilinpäätöksestä on mahdotonta mahdollisten vaikutusten vuoksi epävarmuustekijöistä ja niiden mahdollisesta kumulatiivisesta vaikutuksesta tilinpäätökseen.

Jos tilintarkastaja saa toimeksiannon hyväksymisen jälkeen tietää, että tarkastettavan yhteisön johto on asettanut rajoituksen tarkastuksen laajuudelle, mikä tilintarkastajan mielestä johtaa todennäköisesti pätevän lausunnon tarpeeseen tai kieltäytymiseen lausunnon antamisesta lausunnon tilinpäätöksestä, tilintarkastajan tulee ottaa yhteyttä tarkastettavan yhteisön johtoon pyytämällä tällaisen rajoituksen poistamista. Jos tarkastettavan kohteen johto kieltäytyy poistamasta tätä rajoitusta, tilintarkastajan on ilmoitettava asiasta hallinnoinnista vastaaville henkilöille, elleivät kaikki hallinnoinnista vastaavat henkilöt ole mukana tarkastettavan hallinnoinnissa, ja selvitettävä, onko käytettävissä muita vaihtoehtoja riittävän asianmukaisen tarkastustodistuksen hankkimiseksi.

Jos tilintarkastaja ei pysty saamaan riittävää asianmukaista tilintarkastustodistusta, tilintarkastajan tulisi määrittää seuraukset seuraavasti:

a) jos tilintarkastaja päättelee, että mahdollisesti havaitsemattomien virheellisyyksien mahdollinen vaikutus tilinpäätökseen voi olla olennainen, mutta ei kaikkea kattavaa, hänen on annettava pätevä lausunto, tai

b) jos tilintarkastaja päättelee, että mahdollisten havaitsemattomien virheellisyyksien mahdollinen vaikutus tilinpäätökseen voi olla merkittävä ja laaja, siltä osin kuin pätevät mielipiteet eivät riitä viestimään tilanteen vakavuudesta, tilintarkastajan tulisi :

luopua tilintarkastuksesta, jos se on tarkoituksenmukaista ja mahdollista sovellettavien lakien tai asetusten mukaisesti. Samanaikaisesti hänen tulisi ilmoittaa yhteisön hallinnosta vastaaville henkilöille etukäteen olosuhteista, jotka liittyvät tarkastuksen aikana havaittuihin vääristymiin, jotka voivat johtaa muutetun lausunnon ilmaisemiseen;

Jos kieltäytyminen tilintarkastuksesta ennen tilintarkastuskertomuksen antamista on mahdotonta tai käytännössä mahdotonta, kieltäydy antamasta lausuntoa tilinpäätöksestä.

Luotto-organisaation tilinpäätöksen tarkastuksen yhteydessä on varmistettava, että tällaisten organisaatioiden toiminta ei sisällä:

merkit toiminnoista, jotka ovat luonteeltaan kaavamaisia, mukaan lukien pakollisten standardien arvojen laskennan keinotekoinen sääntely niiden muodollista toteuttamista varten;

merkit omaisuuden rasitteista;

merkkejä fiktiivisten tulojen muodostumisesta;

olosuhteet lainanottajille luotonannossa, jossa ei ole merkkejä todellisesta (täysimittaisesta) toiminnasta.

Tarkastusmenettelyjä suoritettaessa on kiinnitettävä erityistä huomiota:

luottolaitoksen omistajien liiketoiminnan lisääntynyt riskien keskittyminen;

tutkitaan tekijöitä, jotka herättävät epäilyjä luottolaitoksen toiminnan jatkumisesta;

tutkimus liiketoimista (lainoista), jotka ovat etusijalla muihin liiketoimiin (lainat) verrattuna;

tutkimus yksisuuntaisista arvopapereista (esimerkiksi arvopapereiden toistuvat ostot), joiden tarkoituksena voi olla muun muassa asiakkaiden varojen ja (tai) pankkivarojen nostaminen;

menettelyt pankin sisäisen tarkastuksen ja sisäisen valvonnan järjestelmien tarkastamiseksi;

menettelyt käypään arvoon kirjattujen raportointikohteiden saldojen vahvistamiseksi, mukaan lukien rahoitusriskien suojaus; omaan pääomaan kirjattu uudelleenarvostus (käyttöomaisuus, arvopaperit); arvopapereiden sekä muiden rahoitusinstrumenttien kirjanpito, luokittelu ja arvostus; lainojen luokittelu, maksamattomat velat ja niiden varaukset; asiakkaiden käyttö- ja määräaikaistilien saldot.

Tutkimus siitä, miten asiakkaat toteuttavat liiketoimia, joilla on suuri riski rikoksen tuottamasta tuotosta ja terrorismin rahoittamisesta (rahanpesusta), liiketoimista, joissa on merkkejä epäilyttävistä ja kuvitteellisista, liiketoimista, jotka vastaavat merkkejä, jotka viittaavat kaupan epätavalliseen luonteeseen - liiketoimet, joilla ei ole ilmeistä taloudellista merkitystä ja ilmeisiä oikeudellisia tavoitteita, järjestelmällisiä ja (tai) merkittäviä määriä käteisnosto - operaatioita jne.

luottolaitoksen taseessa on varoja, jotka eivät tuota tuloja (mukaan lukien muut kuin ydinvarat);

tutkimus luottolaitoksen omistajiin liittyvistä erilaisista omaisuuseristä annetuista lainaustoimista;

tunnistetaan luottolaitoksen mahdolliset riskit, jotka liittyvät lainanottajien ja heidän vastapuoltensa toimialan ominaispiirteisiin.

Tilinpäätöksen tarkastuksen ominaisuudet
vakuutuslaitokset

Vakuutuslaitosten tilinpäätösten tarkastuksessa on kiinnitettävä erityistä huomiota:

opiskelee käytäntöä luokitella sopimukset vakuutus- ja sijoitussopimuksiin sekä erottaa upotetut johdannaiset ja erottaa talletuskomponentit vakuutussopimuksissa;

analyysi johdannaisten tunnustamis- ja arviointimenettelystä, niiden arviointimenetelmien yhteensopivuudesta vakuutuslaitoksen kirjanpitokäytännön kanssa;

niiden oletusten riittävyyden määrittäminen, joita käytetään vakuutettaessa vakuutus- ja sijoitussopimusten muodostamien velvoitteiden riittävyyttä ja joilla on vakuudettomat mahdollisuudet saada lisäetuja, nimittäin: diskonttokorot (erityisesti suhteessa), varhaiskasvun taso irtisanominen, sijoitustuotot ja palvelukustannukset;

tutkitaan rahoitusinstrumenttien arvon muutosten vaikutusta lisämaksuvarauksen (vakuutusbonukset) sekä optio- ja takausvarannon määrään (sopimuksiin, joissa otetaan huomioon vakuutetun määrän riippuvuus ja (tai) lisämaksujen määrä henkivakuutussopimuksen ehtojen mukaisesti määritetyn (määritetyn) omaisuuserän (omaisuuserien) kannattavuuden maksut);

arvioidaan todennäköisyys, että tulevaisuudessa syntyy verotettavaa tuloa laskennallisen verosaamisen kirjaamiseksi.

Muita kuin henkivakuutuksia tekevien vakuutuslaitosten tilinpäätöstä tarkastettaessa on kiinnitettävä erityistä huomiota:

tietojoukkojen todentaminen, jonka perusteella arvioidaan tulevat korvaukset ja regressiotulot (lasketaan saadulle ja tunnustetulle korvaukselle);

hankintakustannusten ja -tulojen aktivoinnin laillisuus sekä laskennallisten hankintakustannusten ja -tulojen arviointi;

muodostettujen vakuutusreservien riittävyyden tarkastaminen;

jälleenvakuuttajien osuuden laskennan oikeellisuus ilmoitetuissa mutta maksamattomissa tappioissa.

Tilinpäätöksen tarkastuksen ominaisuudet
muut pankkien ulkopuoliset rahoituslaitokset

Suoritettaessa tarkastusta muun kuin pankkilaitoksen tilinpäätöksestä on varmistettava, että tällaisen organisaation toiminta ei sisällä merkkejä kaavamaisista liiketoimista, mukaan lukien sovittujen oman pääoman vaatimusten keinotekoinen täyttäminen ( pääoma) tai nettovarat, pakolliset (taloudelliset, taloudelliset) standardit.

Suoritettaessa tilintarkastusta pankkien ulkopuolisten rahoitusorganisaatioiden tilinpäätöksille on kiinnitettävä erityistä huomiota:

tulojen / kulujen muodostumisen laillisuus;

analyysi varojen koostumuksesta, arvosta ja rakenteesta, johon muiden kuin luottolaitosten omat varat, eläkevaraukset ja eläkesäästöt (muiden kuin valtiollisten eläkerahastojen osalta) sijoitetaan (sijoitetaan);

lisääntynyt riskien keskittyminen toimintaan;

menettelyt sisäisen valvontajärjestelmän tarkastamiseksi;

tutkiminen asiakirjoista ja menettelyistä lainojen myöntämiseksi, varojen keräämiseksi;

myöhässä olevat perintämenettelyt;

menettelyt saldojen vahvistamiseksi tilinpäätöserien mukaan;

selvitys tapahtumien määrän, varojen ja velkojen arvon, omien varojen, tulojen ja kulujen muutosnopeudesta;

vertailu raportointikausien tietoihin sekä mahdollisuuksien mukaan tarkastettavan yhteisön tietojen vertailu vastaavien pankkien ulkopuolisten rahoituslaitosten tietoihin.

Osakeyhtiösijoitusrahaston tilinpäätöksen tarkastuksen aikana osavaltion sijoitusrahastoja koskevan liittovaltion lain 50 §: n 2 ja 2 momenttien 1 ja 3 perusteella tilintarkastajan tehtävänä on suorittaa lisätyötä seuraavien asioiden suhteen:

kirjanpito ja raportointi suhteessa osakeyhtiösijoitusrahastoon kuuluvaan kiinteistöön, sijoitusrahaston muodostavaan kiinteistöön ja liiketoimiin tämän kiinteistön kanssa;

lasketaan osakeyhtiösijoitusrahaston nettovarallisuuden arvo, arvioidaan yhden sijoitusyksikön arvioitu arvo, tarjoushinta ja osakkeiden takaisinostohinta tai määrä, jolle yksi sijoitusyksikkö lasketaan liikkeeseen, ja maksettavan rahallisen korvauksen määrä sijoitusyksikön lunastuksen yhteydessä.

Tarkastusorganisaation riippumattomuus

Tilintarkastajan on oltava riippumaton liittovaltion tilintarkastuslain ja tilintarkastajien ja tilintarkastusorganisaatioiden riippumattomuutta koskevien sääntöjen mukaisesti tilintarkastusorganisaatiolle tarjotessa tilintarkastuspalveluja. Tarkastusorganisaation riippumattomuus, tilintarkastaja koostuu siitä, ettei tarkastusorganisaatioon, tilintarkastajaan, tarkastajaan, sen perustajiin (osallistujiin), johtajiin ja muihin virkamiehiin sekä muihin henkilöihin (erityisesti liittovaltion lakien määräämät tapaukset).

Perustuu liittovaltion tilintarkastuslain vaatimuksiin, tilintarkastustoiminnan standardeihin, tilintarkastajien ja tilintarkastusorganisaatioiden riippumattomuutta koskeviin sääntöihin, tilintarkastajien ammattietiikkaan, tilintarkastusorganisaatioiden (yksittäisten tilintarkastajien) on varmistettava sekä välitön ehkäisy , riippumattomuuteen ja objektiivisuuteen kohdistuvien uhkien ehkäisy tai vähentäminen hyväksyttävälle tasolle sekä tällaisten toimenpiteiden ja toimien asianmukainen dokumentointi. Asiakirjojen puutetta tarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) toimista riippumattomuusuhkien vähentämiseksi toteuttamien toimenpiteiden ja toimien osalta voidaan katsoa epäonnistumiseksi tällaisten toimenpiteiden ja toimien toteuttamisessa.

On huomattava, että tilintarkastajien ja tilintarkastusorganisaatioiden riippumattomuutta koskevien sääntöjen uusi versio hyväksyttiin tarkastusneuvoston 21. maaliskuuta 2017 tekemällä päätöksellä. Osa II sisältyy tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen riippumattomuutta koskeviin sääntöihin, joissa asetetaan riippumattomuusvaatimukset muille varmennustehtäville kuin tilintarkastuksille ja historiallisten taloudellisten tietojen tarkastamiselle. Lisäksi selvitykset uuden osan II soveltamisesta on liitetty tilintarkastajien ja tilintarkastusorganisaatioiden riippumattomuutta koskevien sääntöjen uuteen versioon.

Eturistiriitojen välttäminen

Liittovaltion tilintarkastustoimintaa koskevan lain mukaan tilintarkastusorganisaatioilla (yksittäisillä tilintarkastajilla) ei ole oikeutta suorittaa toimia, joihin liittyy eturistiriitojen syntyminen tai jotka aiheuttavat tällaisen konfliktin uhan. Eturistiriidalla tarkoitetaan tilannetta, jossa tarkastavan organisaation (yksittäisen tilintarkastajan) etu voi vaikuttaa kyseisen tarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) mielipiteeseen tarkastettavan yhteisön tilinpäätöksen luotettavuudesta.

Liittovaltion tilintarkastuslain vaatimusten, tilintarkastusstandardien, tilintarkastajien ja tilintarkastusorganisaatioiden riippumattomuutta koskevien sääntöjen, tilintarkastajien ammattietiikan säännösten perusteella tilintarkastusorganisaatioiden (yksittäisten tilintarkastajien) on varmistettava sekä suora estäminen tai eturistiriitojen välttäminen ja tätä tarkoitusta varten toteutettujen toimenpiteiden ja toimien asianmukainen dokumentointi. Asiakirjojen puuttumista tarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) toimenpiteistä ja toimista eturistiriitojen estämiseksi tai välttämiseksi voidaan pitää tällaisten toimenpiteiden ja toimien toteuttamatta jättämisenä.

Muiden tilintarkastukseen liittyvien palvelujen tarjoaminen

Liittovaltion tilintarkastuslain 1 §: n 7 osan mukaisesti tilintarkastusorganisaatio (yksittäinen tilintarkastaja) voi yhdessä tilintarkastuspalvelujen kanssa tarjota muita tarkastustoimintaan liittyviä palveluita.

Tilintarkastustoimikunnan 22. joulukuuta 2017 hyväksymän liittovaltion tilintarkastuslain 1 §: n 7 osan soveltamisesta annetun PPZ 12-2017: n mukaan määritettäessä mahdollisuutta tarjota muita palveluja kuin tilintarkastus yksi ja jota ei nimenomaisesti mainita mainitun liittovaltion lain 1 §: n 7 osan 1-10 kohdassa, tarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) on otettava huomioon seuraavat tekijät:

1. palvelu liittyy tarkastustoimintaan. Määritettäessä, liittyykö palvelu tarkastustoimintaan, on lähdettävä palvelun sisällöstä, sen kulutuksen luonteesta, ja on myös suositeltavaa ottaa huomioon palveludirektiivin 69 ja 70 §: ssä lueteltu palvelujen koostumus. Koko Venäjän taloudellisen toiminnan tyyppiluokituksen OK 029-2014 osa M, hyväksytty Rosstandartin 31. tammikuuta 2014 antamalla määräyksellä nro 14. Muiden palvelujen suhde tilintarkastustoimiin ilmaistaan ​​erityisesti siinä, että muiden palvelujen tarjoaminen edellyttää, että urakoitsijalla on ja käyttää tilintarkastajan hallussa olevia tietoja, taitoja, kykyjä ja kokemusta;

2) palvelun tarjoaminen ei aiheuta eturistiriitaa eikä uhkaa tällaista ristiriitaa. Eturistiriidan olemassaoloa tai sen esiintymisen uhkaa arvioitaessa on noudatettava tilintarkastusneuvoston 22. maaliskuuta 2012 hyväksymää tilintarkastajien ammattietiikkaa koskevaa säännöstöä sekä tilintarkastajien ja tilintarkastusorganisaatioiden riippumattomuutta koskevia sääntöjä. , jonka tarkastusneuvosto hyväksyi 20. syyskuuta 2012.

Tilintarkastuksen salassapitojärjestelmän noudattaminen

Liittovaltion tilintarkastuslain mukaan tilintarkastusorganisaatio (yksittäinen tilintarkastaja) ja sen (hänen) työntekijät ovat velvollisia noudattamaan vaatimusta varmistaa salassapidettävien tietojen luottamuksellisuus. Tilintarkastussalaisuus on mitä tahansa tilintarkastajan saamia ja / tai koottuja tietoja ja asiakirjoja tilintarkastuksen ja / tai muiden tilintarkastustoimintaan liittyvien palvelujen tarjoamisen yhteydessä lukuun ottamatta: tilintarkastuksen vastaanottaneen henkilön ja (tai) muun siihen liittyvän tilintarkastuksen luovuttamia tietoja toimintapalvelut tai hänen suostumuksellaan; tiedot tilintarkastuspalvelujen tarjoamista koskevan sopimuksen tekemisestä ja tiedot tilintarkastuspalvelujen maksun suuruudesta.

Tarkastajaorganisaatiolla (yksittäinen tilintarkastaja) ei ole oikeutta siirtää tietoja ja asiakirjoja, jotka muodostavat tilintarkastuksen salaisuuden, kolmansille osapuolille tai paljastaa näitä tietoja ja asiakirjojen sisältöä ilman sen henkilön etukäteen antamaa kirjallista suostumusta, jolle nämä palvelut on annettu, lukuun ottamatta tapauksia säädetään liittovaltion tilintarkastuslaissa ja muissa liittovaltion laeissa. Tarkastussalaisuuden muodostavien tietojen ja asiakirjojen siirtäminen kolmansille osapuolille liittovaltion tilintarkastuslain ja muiden liittovaltion lakien mukaisissa tapauksissa ja tavalla ei ole tilintarkastussalaisuuden vastaista.

Jos on tarpeen paljastaa tilintarkastuksen salaisuuden muodostavat tiedot ja asiakirjat, vaatimus henkilön, jolle tilintarkastus ja (tai) muut tarkastustoimintaan liittyvät palvelut, etukäteen antamasta kirjallisesta suostumuksesta koskee myös seuraavia tapauksia:

a) tilintarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) käyttö kolmansien osapuolten palveluissa tilintarkastajan työskentelevien sähköisten asiakirjojen tai paperiasiakirjojen säilyttämiseen;

b) tilintarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) IT-yritysten palveluiden käyttö tietokoneohjelmien ja tietokantojen tekniseen tukeen, jotka sisältävät tarkastuksen salaisuuden sisältäviä tietoja, sekä näiden tietojen (henkilökohtaisten) varastoinnin ja käsittelyn ylläpitoon tietokoneet, tietovarastopalvelimet jne.));

c) tilintarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) käyttö kolmansien osapuolten palveluissa sellaisten asiakirjojen kääntämiseksi toiselle kielelle, jotka sisältävät tilintarkastuksen salaisuuden;

d) tarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) käyttö asiantuntijoiden työn suorittamisessa tilintarkastuksessa ja muissa tarkastustoimintaan liittyvissä palveluissa (myös siviilioikeudellisten sopimusten nojalla);

e) tarkastusorganisaation (yksittäisen tilintarkastajan) osallistuminen kolmansiin osapuoliin (mukaan lukien ne, jotka kuuluvat samaan tarkastusorganisaatioiden verkostoon) työn laadun seuraamiseksi.

Hallinnosta vastaavien henkilöiden tunnistaminen
tilintarkastuspalvelujen tarjoamisen aikana

ISA 260: n "Viestintä hallinnon vastuuhenkilöiden kanssa" (ISA 260) mukaisesti tilintarkastajan on oltava yhteydessä tilintarkastuksen aikana tarkastettavan yhteisön hallinnosta vastaaviin henkilöihin.

Tilintarkastusneuvoston 22. joulukuuta 2017 hyväksymän tarkastuslaitoksen (PPZ 12-2017) "Hallinnosta vastaavan henkilön määrittämisestä tilintarkastuspalvelujen tarjoamisen yhteydessä" mukaan tarkastusorganisaatio yhdessä sen kanssa, jonka kanssa tilintarkastuspalvelujen tarjonta on saatu päätökseen, on määritettävä tarkastettavan yhteisön hallinnosta vastaavat henkilöt. Jos tätä ongelmaa ei ratkaista tilintarkastuspalvelujen tarjoamista koskevan sopimuksen tekemisen yhteydessä, tarkastusorganisaation on pyydettävä henkilöä, jonka kanssa tilintarkastuspalvelujen tarjoamista koskeva sopimus on tehty, jonka kanssa se tulisi kommunikoida tilintarkastuksen tarjoamisen aikana. tilintarkastuspalvelut tarkastetulle yhteisölle (yhteystietojen avulla).

Henkilön tunnistamisen hallintoelimen tulisi perustua:

2) tarkastettavan yhteisön hallintoelinten rakenne ja valtuudet, jotka on vahvistettu Venäjän federaation sovellettavalla lainsäädännöllä, tarkastettavan yhteisön perustamisasiakirjat sekä muut organisaatio- ja hallinnolliset asiakirjat;

3) tarkastettavan yhteisön erityisehdot.

Esimerkkejä henkilöistä, jotka voidaan tunnistaa hallinnosta vastaaviksi, ovat:

1) osakeyhtiössä osakeyhtiö - yhtiön hallitus (hallintoneuvosto);

2) yksikköyrityksessä - yksikön omaisuuden omistaja;

3) säätiössä - säätiön korkein kollegiaalinen elin;

4) itsenäisessä voittoa tavoittelemattomassa järjestössä - järjestön korkein hallintoelin;

5) julkisessa yhtiössä - julkisen yhtiön hallintoneuvosto;

6) valtionyhtiössä - valtionyhtiön ylin hallintoelin.

II

Organisaation kirjanpitopolitiikka vuonna 2017

Lausekkeen 7.1 PBU 1/2008 mukaisesti (sellaisena kuin se on muutettuna Venäjän valtiovarainministeriön 28. huhtikuuta 2017 antamalla määräyksellä nro 69n), jos liittovaltion kirjanpitostandardit eivät tietyssä kirjanpitokysymyksessä vahvista kirjanpitomenetelmiä, organisaatio kehittää sopivan menetelmän, joka perustuu Venäjän federaation kirjanpitoa, liittovaltion ja (tai) teollisuuden standardeja koskevaan lainsäädäntöön.

Tämä PBU 1/2008: n lauseke ei luo, peruuta tai muuta kirjanpitomenetelmiä. Tämän lausekkeen voimaantulo ei tarkoita organisaation kirjanpitopolitiikan muutosten pakollista käyttöönottoa, mukaan luettuna kirjanpitomenetelmät, jotka on kehitetty itsenäisesti ennen Venäjän valtiovarainministeriön 28. huhtikuuta päivätyn määräyksen voimaantuloa, 2017 nro 69n.

Kelpoisuus soveltaa liittovaltion standardeja
kirjanpito ottaen huomioon IFRS-vaatimukset

PBU 1/2008: n (sellaisena kuin se on muutettuna Venäjän valtiovarainministeriön 28. huhtikuuta 2017 antamalla määräyksellä nro 69n) 7 kohdan mukaisesti organisaatio, joka julkistaa IFRS-standardien mukaisesti laaditun konsernitilinpäätöksen tai organisaation tilinpäätöksen joka ei luo ryhmää, on oikeus muodostaa liittovaltion kirjanpitostandardien ohjaama kirjanpitopolitiikka ottaen huomioon IFRS-standardien vaatimukset.

Liittovaltion lain "konsolidoiduista tilinpäätöksistä" 7 §: n 2 osan mukaan konsolidoidun tilinpäätöksen katsotaan olevan julkistettu, jos se on julkaistu julkisissa tietojärjestelmissä tai julkaistu joukkotiedotusvälineissä, joista kaikki ovat kiinnostuneita, ja (tai ) mainittujen lausuntojen osalta muut toimet sen varmistamiseksi, että kaikki tiedot ovat kiinnostuneita siitä riippumatta, mihin tarkoitukseen nämä raportit on saatu menettelyn mukaisesti, joka takaa ilmoituksen löytämisen ja vastaanottamisen.

Retrospektiivinen pohdinta
kirjanpitopolitiikan muutoksen seuraukset

PBU 1/2008: n 15 kappaleen mukaan, jos organisaatio on muuttanut tilinpäätöksen laatimisperiaatteita vakiintuneen menettelyn mukaisesti, kirjanpitopolitiikan muutoksen seuraukset johtuvat muista kuin PBU 1/2008: ssa määritellyistä syistä, ja niillä oli tai oli voi vaikuttaa merkittävästi organisaation taloudelliseen asemaan, sen taloudelliseen tulokseen liittyvään toimintaan ja (tai) kassavirtoihin, jotka heijastuvat tilinpäätökseen takautuvasti, paitsi jos tällaisten seurausten arviointi rahana mitattuna suhteessa raportointijaksoa ei voida riittävän luotettavasti.

Samalla kiinnitetään huomiota siihen, että Venäjän valtiovarainministeriön 28. huhtikuuta 2017 antaman määräyksen nro 69n perusteella laskentaperiaatteen muutoksen seurausten heijastuminen koostuu muun muassa , tilinpäätöksessä esitetyn avaavan saldon varhaisimman ajankohdan mukautuksessa paitsi kohdassa "Kohdistamaton voitto (kattamaton tappio)" myös muissa taseen erissä (tai).

Varasto ennen kokoamista
vuositilinpäätös

Liittovaltion kirjanpitoa koskevan lain 11 §: n mukaan pakollinen luettelo vahvistetaan Venäjän federaation lainsäädännöllä, liittovaltion ja teollisuuden standardeilla.

Liittovaltion kirjanpitolain 30 §: n 1 osan mukaan ennen valtion liittovaltion kirjanpitosäännösten hyväksymistä liittovaltion ja teollisuuden standardeista, jotka osavaltioiden kirjanpitosäännöstö säätää tässä liittovaltion laissa, on hyväksytty kirjanpitoa ja tilinpäätöksen laatimista koskevat säännöt. Venäjän federaation valtuutetut liittovaltion toimeenpanevat elimet ja keskuspankki mainitun liittovaltion lain voimaantulopäivään saakka.

Tämän perusteella sekä 27 kohta Säännökset kirjanpidosta ja taloudellisesta raportoinnista Venäjän federaatiossa, joka on hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 29. heinäkuuta 1998 antamalla määräyksellä nro 34n, varojen ja velkojen luettelo on pakollinen ennen vuositilinpäätöksen laatimista (paitsi varat) , jonka inventaario toteutettiin aikaisintaan raportointivuoden 1. lokakuuta).

Lainanoton kustannusten kirjaaminen

PBU 15/2008: n mukaisesti vieraan pääoman menot kirjataan muihin kuluihin lukuun ottamatta sitä osaa niistä, joka sisällytetään sijoitusomaisuuden hankintamenoon.

Kirjanpitosäännöissä ei säädetä sellaisten vieraan pääoman menojen kirjaamisesta, jotka eivät sisälly sijoitusomaisuuden hankintamenoon, varoina, mukaan lukien niin sanotut laskennalliset kustannukset.

Aineettomien hyödykkeiden vertailutiedot
muutettaessa heidän käyttöikää

PBU 14/2007: n kappaleen 27 perusteella organisaatio tarkistaa vuosittain aineettoman hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan tarpeen selvittää sitä. Jos ajanjakson pituudessa, jolla yhteisö odottaa käyttävän omaisuuserää, tapahtuu merkittävä muutos, sen taloudellista vaikutusaikaa on oikaistava.

Edellä esitetyn perusteella, jos organisaatio muuttaa aineettoman hyödykkeen taloudellista vaikutusaikaa tilinpäätöksessä, vertailutiedot raportointijaksoa edeltävältä kaudelta (jaksoilta) eivät muutu.

Aineettomien hyödykkeiden vertailutiedot

muutettaessa poistojen määrittämismenetelmää

PBU 14/2007: n kappaleen 30 perusteella organisaatio tarkistaa vuosittain menetelmän aineettoman hyödykkeen poiston määrittämiseksi tarpeen selvittää se. Jos aineettoman hyödykkeen käytöstä odotettavissa olevien tulevien taloudellisten hyötyjen laskeminen on muuttunut olennaisesti, menetelmää kyseisen omaisuuserän poistojen määrittämiseksi olisi muutettava vastaavasti.

Tuloksena olevat oikaisut näkyvät kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä muutoksina arvioiduissa arvoissa. PBU 21/2008: n 4 kohdan mukaan arvioidun arvon muutos (lukuun ottamatta muutosta, joka vaikuttaa suoraan organisaation pääoman määrään) on kirjattava kirjanpitoon sisällyttämällä se organisaation tuloihin tai kuluihin (tulevaisuudessa ).

Edellä esitetyn perusteella, jos organisaatio muuttaa menetelmää aineettoman hyödykkeen poistojen määrittämiseksi tilinpäätöksessä, vertailutiedot raportointijaksoa edeltävältä kaudelta (jaksoilta) eivät muutu.

Ristikurssin käyttö kirjanpidossa

PBU 3/2006: n mukaan varojen ja velkojen arvo (setelit organisaation kassalla, pankkitileillä olevat varat (pankkitalletukset), raha- ja maksuasiakirjat, rahoitussijoitukset, selvityksissä olevat varat, mukaan lukien lainavelvoitteet, oikeushenkilöiden ja yksityishenkilöiden kanssa ulkomaisessa valuutassa ilmaistut investoinnit pitkäaikaisiin varoihin (käyttöomaisuus, aineettomat hyödykkeet jne.), vaihto-omaisuus sekä muut organisaation varat ja velat on muunnettava ruplaiksi heijastusta varten kirjanpito ja tilinpäätös. Ilmoitettu uudelleenlaskenta suoritetaan Venäjän federaation keskuspankin vahvistaman virallisen valuutan ja ruplan kurssin välillä.

Koska Venäjän federaation keskuspankin vahvistama virallinen valuuttamääräinen valuuttakurssi ruplaa vastaan ​​ei ole, on suositeltavaa laskea uudelleen valuuttana ilmaistujen varojen ja velkojen arvo PBU 3/2006: n menettelyn mukaisesti. (sellaisena kuin se on muutettuna Venäjän valtiovarainministeriön 9. marraskuuta 2017 antamalla määräyksellä nro 180n), ts. vastaavan valuutan ristikurssilla, joka lasketaan Venäjän federaation keskuspankin vahvistamien valuuttakurssien perusteella.

Tiedon olennaisuus,

tilinpäätöksessä

PBU 4/99: n mukaan indikaattorit yksittäisistä varoista, veloista, tuloista, kuluista ja liiketoiminnoista on esitettävä tilinpäätöksessä erikseen, jos ne ovat olennaisia ​​ja jos asianomaisten käyttäjien on mahdotonta arvioida organisaation taloudellista tilannetta tai toiminnan taloudelliset tulokset tietämättä niistä. Indikaattorit yksittäisistä varoista, veloista, tuotoista, kuluista ja liiketapahtumista voidaan esittää taseessa tai tuloslaskelmassa kokonaisuutena, ja ne on ilmoitettava taseen ja tuloslaskelman selittävissä tiedoissa, jos jokainen näistä indikaattoreista on erikseen merkityksetön käyttäjien mielestä organisaation taloudellinen tilanne tai toiminnan taloudelliset tulokset.

Organisaatio luokittelee itsenäisesti yksittäisiä varoja, velkoja, tuloja, kuluja ja liiketapahtumia koskevat tiedot (indikaattorit) merkittäviksi tai epäolennaisiksi sekä näiden tietojen koon että luonteen perusteella. Samanaikaisesti PBU 1/2008: n (sellaisena kuin se on muutettuna Venäjän valtiovarainministeriön 28. huhtikuuta 2017 antamalla määräyksellä nro 69n) mukaisesti tiedot ovat merkityksettömiä, joiden esiintyminen, puuttuminen tai heijastustapa on organisaation tilinpäätös ei riipu näiden lausuntojen käyttäjien taloudellisista päätöksistä.

Varojen käyttöä koskevan koron ilmoittaminen
kassavirtalaskelmassa

Venäjän federaation siviililain 852 §: n mukaisesti, ellei pankkitili -sopimuksessa toisin määrätä, pankki maksaa korkoa asiakkaan tilillä olevien varojen käytöstä, jonka summa tilille hyvitetään.

PBU 23/2011: n mukaan organisaation kassavirrat luokitellaan niiden liiketoimien luonteen mukaan, joihin ne liittyvät, sekä siitä, miten niitä koskevia tietoja käytetään organisaation tilinpäätöksen käyttäjien päätöksissä.

PBU 23/2011: n kappaleiden 8–12 perusteella organisaation tilille korkoina pankkitilisopimuksen nojalla hyvitetyt varat luokitellaan juoksevien toimintojen kassavirtoiksi.

Indikaattoreiden kirjanpidon heijastuminen,

liittyväeläkeohjelmat

Kirjanpitoa koskevissa sääntelylaeissa ei vahvisteta erityisiä menetelmiä sellaisten velkojen (varojen) ja kulujen kirjanpitoon, jotka liittyvät organisaation osallistumiseen valtioista riippumattomiin eläkeohjelmiin.

Liittovaltion kirjanpitolain mukaan, jos liittovaltion standardit eivät ole vahvistaneet kirjanpitomenetelmää tietylle kirjanpitotavoitteelle, tällainen menetelmä kehitetään itsenäisesti Venäjän federaation kirjanpitolainsäädännön asettamien vaatimusten perusteella, liittovaltion ja (tai) teollisuuden standardit.

Kun otetaan huomioon tämä sekä PBU 1/2008: lla vahvistetut organisaation tilinpäätöksen laatimisperiaatteet, on suositeltavaa kehittää menetelmät organisaation osallistumiseen liittyvien velkojen (varojen) ja kulujen kirjanpitoon. valtiosta riippumattomat eläkeohjelmat, jotka perustuvat kansainväliseen tilinpäätösstandardiin (IAS) 19 "Työsuhde-etuudet", jotka otettiin käyttöön Venäjän federaatiossa Venäjän valtiovarainministeriön 28. joulukuuta 2015 antamalla määräyksellä nro 217n.

Säveltämisvelvollisuuden esiintyminen

konsernitilinpäätös

Liittovaltion lain "konsolidoiduista tilinpäätöksistä" perusteella tämän liittovaltion lain mukaista velvoitetta laatia, esittää ja julkistaa konsernitilinpäätös koskee liittovaltion yksiköitä, joiden luettelon on hyväksynyt Venäjän federaation hallitus, kuten sekä osakeyhtiöt, joiden osakkeet ovat liittovaltion omistuksessa ja joiden luettelon on hyväksynyt Venäjän federaation hallitus. Mainitun liittovaltion lain 8 §: n 4 osan mukaisesti nimettyjen organisaatioiden on laadittava, toimitettava ja julkistettava konsolidoitu tilinpäätös sen vuoden jälkeisestä vuodesta lähtien, jona ne sisältyvät sen valtion hyväksymiin luetteloihin. Venäjän federaation hallitus.

Velvollisuus laatia, esittää ja julkistaa konsernitilinpäätös vuoden 2017 tilinpäätöksestä alkaen syntyy organisaatioille, jotka sisältyivät määriteltyihin luetteloihin vuonna 2016. Samanaikaisesti konsolidoidun tilinpäätöksen laatimis-, esittämis- ja julkistamisvelvollisuuden täyttäminen tilinpäätös ei tarkoita organisaation vapautusta velvollisuudesta laatia ja toimittaa tilinpäätös liittovaltion kirjanpitolain mukaisesti.

Konsernitilinpäätöksen laatiminen

Liittovaltion konsolidoidusta tilinpäätöksestä annetun lain 3 §: n 1 osan mukaan konsernitilinpäätös on laadittu kansainvälisten tilinpäätösstandardien (jäljempänä - IFRS) mukaisesti.

Tämän perusteella konsolidoitua tilinpäätöstä laadittaessa tulisi noudattaa IFRS-standardeja, jotka on asianmukaisesti tunnustettu sovellettaviksi Venäjän federaatiossa. Yksittäisten kysymysten ratkaisemisessa konsernitilinpäätöstä laadittaessa on myös suositeltavaa noudattaa Venäjän federaatiossa vakiintunutta IFRS-standardien soveltamista, joka on tiivistetty ministeriön muodostaman IFRS: n soveltamista käsittelevän yksiköiden välisen työryhmän asiakirjoihin. Venäjän taloushallinto (OP 1-2012, OP 2-2012, OP 3-2013, OP 4-2013, OP 5-2014, OP 6-2015, OP 7-2015, OP 8-2016, OP 9-2016, OP 10-2017, OP 11-2017). Nämä asiakirjat on julkaistu Venäjän valtiovarainministeriön virallisilla verkkosivuilla kohdassa ”Kirjanpito ja raportointi - Kansainväliset tilinpäätösstandardit - IFRS-lainsäädäntö - IFRS: n soveltamista käsittelevä yksiköiden välinen työryhmä”.

III... Valitut tilinpäätöksen laatimiseen liittyvät kysymykset

luottolaitokset

Luottolaitosten tilinpäätösten laatiminen

Luottolaitosten vuosittaista tilinpäätöstä laadittaessa on kiinnitettävä huomiota seuraaviin seikkoihin:

1) luottolaitosten kirjanpitomenettelyä säännellään 3.4.2017 alkaen Venäjän keskuspankin 27. helmikuuta 2017 antamalla asetuksella nro 579-P “Luottolaitosten kirjanpidon tilikaaviosta ja sen käsittelystä” Sovellus ”;

2) 14.7.2017 alkaen menettelyä luottolaitosten muodostamiseksi mahdollisten luottotappioiden varantoja säännellään Venäjän keskuspankin 28.6.2017 antamassa asetuksessa nro 590-P "Muodostamismenettelystä" luottolaitosten varaukset lainoista, lainoista ja vastaavista veloista aiheutuvien tappioiden varalta ";

3) Venäjän keskuspankin 4.9.2013 antamassa asetuksessa nro 3054-U (ottaen huomioon Venäjän keskuspankin 24. lokakuuta 2016 antaman asetuksen nro 4167-U tekemät muutokset) suljettiin pois vaatimus vahvistaa pankkitilien saldot. Asiakkaat, jotka ovat oikeushenkilöitä, jotka eivät ole luottolaitoksia, ja yksityishenkilöt. Luottolaitosten on varmistettava, että ne saavat raportointivuotta seuraavan vuoden tammikuun 31. päivään saakka kirjallisen vahvistuksen saldoista vain asiakkaiden avaamille kirjeenvaihtotileille - luottolaitoksille (mukaan lukien ulkomaiset pankit).

Nämä Venäjän keskuspankin säännöt on julkaistu Venäjän keskuspankin virallisilla verkkosivuilla www.cbr.ru kohdassa "Tiedot ja analyyttiset materiaalit - Kirjanpito ja raportointi - Kirjanpito ja raportointi luottolaitoksissa".

Rahoitusjohdannaisen taseesta pois kirjaaminen

Venäjän keskuspankin 4. heinäkuuta 2011 päivätyn asetuksen nro 372-P "Johdannaissopimusten kirjanpitomenettelystä" (jäljempänä asetus N: o 372-P) mukaan vaateiden ja johdannaisrahoitusvälineenä olevan termiinisopimuksen, joka on johdannaissopimus, mukaiset velvoitteet tasetileillä nro 47408, 47407 “Suoritukset muuntotoimista, johdannaisinstrumenteista ja muista sopimuksista (liiketoimet), joista suoritukset suoritetaan aikaisintaan seuraava päivä sopimuksen (liiketoimen) tekemisen jälkeen ”on johdannaisen pois kirjaaminen.

Asetuksen N: o 372-P lausekkeen 1.5 mukaan johdannaisen kirjaaminen kirjanpitoon lopetetaan purkamisen jälkeen johdannaisvälineeseen liittyvien saatavien ja velvoitteiden sopimuksen mukaisesti (mukaan lukien sopimuksen toteuduttua, sopimus osapuolten sopimuksella, kaikkien sopimuksen mukaisten vaatimusten ja velvoitteiden siirtäminen). Samaan aikaan ennakkomaksun vastaanottamista (maksamista) johdannaissopimukseen liittyvien saatavien täyttämiseksi (velvoitteiden täyttäminen) ei sovelleta sen taseesta pois kirjaamisen ehtoihin, koska ennakko ei ole vaatimusten ja velvoitteiden samanaikainen täyttäminen koko johdannaisen osalta.

Edellä esitetty huomioon ottaen johdannaisvälineestä saatu (maksettu) ennakko näkyy tasetilillä nro 47422 "Velat muissa liiketoimissa" (nro 47423 "Saamiset muista liiketoimista"), kunnes johdannaisen taseesta pois kirjaaminen tapahtuu rahoitusväline. Toimitettavaan termiinisopimukseen perustuvien saatavien ja velvoitteiden osittainen täyttäminen, joka on johdannainen, on perusta johdannaissopimuksen kirjaamiselle toteutettavassa osassa. Täyttämättä jäänyt osa otetaan edelleen huomioon säännön nro 372-P mukaisesti.

Pysyvien vastaavien käyvän arvon arvioiminen

Venäjän keskuspankin 22. joulukuuta 2014 päivätyn asetuksen nro 448-P "Käyttöomaisuuden, aineettomat hyödykkeet, päätoiminnassa väliaikaisesti käyttämättömät kiinteistöt, myytävänä olevat pitkäaikaiset varat, varastot" kirjanpitomenettelystä mukaisesti , työvälineet ja työvälineet, jotka on saatu mitätöinti-, panttaussopimusten perusteella, joiden tarkoitusta ei ole määritelty, luottolaitoksissa "arvioitu jäännösarvo, taloudellinen vaikutusaika ja menetelmä käyttöomaisuuden, aineettomien hyödykkeiden ja todellisten poistojen laskemiseksi väliaikaisesti päätoiminnassa käyttämätön kiinteistö olisi tarkistettava kunkin raportointivuoden lopussa.

Kun luottolaitos valitsee uudelleenarvostusmallin samanlaisten käyttöomaisuushyödykkeiden tai aineettomien hyödykkeiden ryhmälle, niiden uudelleenarvostetun määrän on heijastettava niiden käypää arvoa raportointivuoden lopussa. Käyvän arvon määrittäminen on tehtävä IFRS 13 Käyvän arvon mittaus -menettelyn mukaisesti, joka otettiin käyttöön Venäjän federaatiossa Venäjän valtiovarainministeriön 28. joulukuuta 2015 antamalla määräyksellä nro 217n.

Palkkojen maksamisvelvoitteiden pohdinnan täydellisyys

Venäjän keskuspankin 15. huhtikuuta 2015 päivätyn asetuksen nro 465-P "Luottolaitosten työsuhde-etuuksien kirjanpidon standardi" mukaisesti velvollisuudet maksaa bonuksia, mukaan lukien palkkiot (palkkiot) luottolaitos on hyväksynyt tilinpäätöspäivän, jos luottolaitoksella on velvollisuus maksaa ne paikallisten määräysten ja muiden sisäisten asiakirjojen, työehtojen ja (tai) työehtosopimusten vaatimusten sekä vakuutusmaksuvelvoitteet voidaan määrittää luotettavasti.

Tältä osin tarkistettaessa palkkojen ilmoittamista luottolaitoksen työntekijöille tilinpäätöksessä on tarpeen kiinnittää huomiota lyhytaikaisten ja pitkäaikaisten etuuksien maksamisvelvoitteiden, mukaan lukien maksuvelvollisuuksien, heijastumiseen. palkkio, joka ei ole käteinen, raportointipäivästä lukien, mukaan lukien raportointipäivän jälkeiset tapahtumat.

IV. Valitut tilinpäätöksen laatimiseen liittyvät kysymykset

Alkaenkirjanpitostandardit

pankkien ulkopuoliset rahoituslaitokset

1. tammikuuta 2017 lähtien vakuutusorganisaatiot, keskinäiset vakuutusyhtiöt, vakuutusedustajat, valtiosta riippumattomat eläkerahastot, osakeyhtiöiden sijoitusrahastot, luottohistorian toimistot, luottoluokituslaitokset (jäljempänä 'NFO') ovat noudattaneet seuraavia kirjanpito ja taloudellinen raportointi:

Venäjän keskuspankin asetus 2. syyskuuta 2015 nro 486-P "Muiden kuin pankkien rahoituslaitosten kirjanpitoa koskevasta tilikaaviosta ja sen soveltamismenettelystä" (jäljempänä - asetus nro 486-P);

Venäjän keskuspankin asetus nro 487-P, päivätty 2. syyskuuta 2015, ”Pankkien ulkopuolisten rahoituslaitosten tuloja, kuluja ja muita kattavia tuloja koskeva alakohtainen kirjanpitostandardi ja IFRS 15” Tulot asiakassopimuksista ”;

Venäjän keskuspankin asetus nro 488-P, päivätty 2. syyskuuta 2015, ”Toimialastandardi muiden kuin pankkien rahoituslaitosten johdannaisten kirjanpitoa varten” tai IFRS 9 ”Rahoitusinstrumentit”, sellaisena kuin se on muutettuna vuonna 2014 (jos NFO päättää soveltaa tätä standardia aikaisin );

Venäjän keskuspankin asetus N: o 489-P, 4. syyskuuta 2015, ”Pankkialan ulkopuolisten rahoituslaitosten työntekijöiden etuuksien kirjanpitoa koskeva teollisuuden standardi” ja IAS 19 ”Työsuhde-etuudet”;

Venäjän keskuspankin asetus nro 490-P, päivätty 4. syyskuuta 2015, ”Teollisuuden standardi muiden kuin pankkien rahoituslaitosten laskennallisten verovelkojen ja laskennallisten verosaamisten kirjanpidossa” ja IAS 12 ”Tuloverot”;

Venäjän keskuspankin asetus nro 491-P, päivätty 4. syyskuuta 2015, "Venäjän federaatiossa sijaitsevien vakuutuslaitosten ja keskinäisten vakuutusyhtiöiden toimialan kirjanpitostandardi" ja IFRS 4 "Vakuutussopimukset";

Venäjän keskuspankin asetus nro 492-P, päivätty 22. syyskuuta 2015, ”Teollisuuden kirjanpitostandardi kiinteille varoille, aineettomille hyödykkeille, sijoituskiinteistöille, myytävänä oleville pitkäaikaisille varoille, vaihto-omaisuudelle, työvoimalle ja sopimusten perusteella saaduille työvälineille korvaus, pantti, määrittelemätön määrä, omaisuus ja (tai) sopivat saldot, jotka on saatu, kun vakuutuksenottaja (edunsaaja) kieltäytyy omistamasta vakuutettua omaisuutta pankkien ulkopuolisissa rahoituslaitoksissa "ja IFRS 13" Käypä " Arvon määrittäminen ", IFRS (IAS) 23 Vieraan pääoman menot, IAS 36 Omaisuuserien arvon alentuminen, IAS 16 Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet, IAS 38 Aineettomat hyödykkeet, IFRS 3 Liiketoimintojen yhdistäminen, IAS) 40" Sijoituskiinteistöt ", IAS 2" Vaihto-omaisuus ";

Venäjän keskuspankin 1. lokakuuta 2015 päivätyt määräykset nro 493-P "Lainasopimusten ja pankkitalletussopimusten mukaisten varojen liikkeeseenlaskua (sijoittamista) koskevien pankkien ulkopuolisten rahoituslaitosten kirjanpitotoiminnan standardi", päivätty 1. lokakuuta 2015. 2015 nro 494-P "Toimialan kirjanpitostandardi arvopapereilla tapahtuville transaktioille pankkien ulkopuolisissa rahoituslaitoksissa", päivätty 5. marraskuuta 2015 nro 501-P "Teollisuuden standardi pankkien ulkopuolisten rahoituslaitosten kirjanpitotoiminnalle lainojen varojen keräämiseksi sopimukset, joukkovelkakirjojen liikkeeseenlasku ja takaisinmaksu (maksu) sekä IAS 39 ”Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen”, IFRS 9 ”Rahoitusinstrumentit”, sellaisena kuin se on muutettuna vuonna 2014 (kun rahalaitos päättää soveltaa tätä standardia aikaisin ), IAS 23 ”Vieraan pääoman menot”, IFRS 13 ”Käyvän arvon määrittäminen”;

Venäjän keskuspankin asetus nro 502-P, päivätty 5. marraskuuta 2015, "Toimialakohtainen kirjanpitostandardi valtioista riippumattomille eläkerahastoille, jotka liittyvät heidän toimintaansa vakuutusyhtiönä pakollisen eläkevakuutuksen alalla ja muissa kuin valtiollisissa eläkevarauksissa") ja IFRS 4 vakuutussopimukset;

Venäjän keskuspankin asetus nro 505-P, 18. marraskuuta 2015, "Teollisuuden standardi liiketoimien kirjanpidossa, joka liittyy pankkien ulkopuolisten rahoituslaitosten omaisuuden luottamushallintaa koskevan sopimuksen täytäntöönpanoon";

Venäjän keskuspankin 3. joulukuuta 2015 antama asetus nro 508-P "Varausten alakohtainen kirjanpitostandardi - Muiden kuin pankkilaitosten arvioidut velat ja ehdolliset velat" ja IAS 37 "Arvioidut velat, ehdolliset velat ja ehdolliset varat";

Venäjän keskuspankin asetus nro 520-P, 16. joulukuuta 2015, ”Toimialastandardi pankkien ulkopuolisten rahoituslaitosten tilinpäätökselle tilikauden päättymisen jälkeisistä tapahtumista” ja IAS 10 ”Tilikauden jälkeiset tapahtumat”;

Venäjän keskuspankin asetus nro 523-P, 28. joulukuuta 2015, "Toimialakohtainen kirjanpitostandardi" Menettely pankkien ulkopuolisten rahoituslaitosten kirjanpitoon ja kirjanpitoon (tilinpäätöksessä) liittyvien virheiden korjaamiseksi "ja IAS 8" Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet, muutokset kirjanpidollisissa arvioissa ja virheet ";

Venäjän keskuspankin asetus nro 524-P, 28. joulukuuta 2015, ”Pankkien ulkopuolisten rahoituslaitosten vuokrasopimusten kirjanpidon toimialastandardi ja IAS 17” Vuokrasopimukset ”;

Venäjän keskuspankin asetus nro 526-P, 28. joulukuuta 2015, "Toimialan kirjanpitostandardi" Menettely vakuutuslaitosten ja keskinäisten vakuutusyhtiöiden kirjanpito (tilinpäätösten) laatimiseksi ";

Venäjän keskuspankin asetus nro 527-P, 28. joulukuuta 2015, "Toimialan kirjanpitostandardi" Menettely valtiosta riippumattomien eläkerahastojen tilinpäätösten (tilinpäätösten) laatimiseksi ";

Venäjän keskuspankin asetus nro 532-P, 3.2.2016, "Industry Accounting Standard". Menettely ammattimaisten arvopaperimarkkinaosapuolten, osakesijoitusrahastojen, kauppajärjestäjien, keskusvastapuolten, selvitysjärjestöjen, erikoistuneiden sijoitusyhtiöiden kirjanpito (tilinpäätös) laatimiseksi Rahastovarastot, sijoitusrahastot ja valtiosta riippumattomat eläkerahastot, sijoitusrahastojen rahastoyhtiöt, sijoitusrahastot ja valtioista riippumattomat eläkerahastot, luottohistorian toimistot, luottoluokituslaitokset, vakuutusedustajat ”.

Venäjän keskuspankki lähetti 6. joulukuuta 2016 päivätyt tiedotuskirjeet nro 1. IN-01-18 / 86 siirtyäkseen 1. tammikuuta 2017 NFO: sta uuteen pankkien ulkopuolisten rahoituslaitosten tililuetteloon ja alan tilinpäätösstandardeihin. "Siirtymisestä 1. tammikuuta 2017 uuteen tilikarttaan ja alakohtaisiin tilinpäätösstandardeihin" ja päivätty 5. heinäkuuta 2016 nro IN-01-18 / 50 "Organisaatioiden taloudellisen ja taloudellisen toiminnan tilikartan noudattamisesta" ja muiden kuin pankkien rahoituslaitosten kirjanpitotili "...

Nämä määräykset ja tiedotuskirjeet on julkaistu Venäjän keskuspankin virallisilla verkkosivuilla www.cbr.ru kohdassa "Tiedot ja analyyttiset materiaalit - Kirjanpito ja raportointi - Kirjanpito ja raportointi pankkien ulkopuolisissa rahoituslaitoksissa". IFRS on julkaistu Venäjän valtiovarainministeriön virallisilla verkkosivuilla kohdassa ”Kirjanpito ja raportointi - kansainväliset tilinpäätösstandardit”.

Kirjanpitolomakkeet

pankkien ulkopuoliset rahoituslaitokset

Liittovaltion kirjanpitolain 30 §: n 1 osan mukaisesti ennen valtion liittovaltion kirjanpitosäännösten hyväksymistä tämän liittovaltion säätämille liittovaltion ja teollisuuden standardeille on hyväksytty kirjanpitoa ja tilinpäätöksen laatimista koskevat säännöt. Venäjän federaation valtuutettuja toimeenpanevia elimiä ja keskuspankkia sovelletaan mainitun liittovaltion lain voimaantulopäivään saakka. Tämän perusteella näitä sääntöjä sovelletaan liittovaltion tai toimialan kirjanpitostandardin hyväksymispäivästä lähtien siinä osassa, joka ei ole ristiriidassa tällaisten standardien kanssa.

Edellä mainittu on pidettävä mielessä, kun NFO laatii tilinpäätöstä.

Varhainen hakemus
IFRS(IFRS) 9 "Rahoitusinstrumentit"

Kansallisilla rahalaitoksilla, jotka ovat soveltaneet toimialan kirjanpitostandardeja 1.1.2017 lähtien, on oikeus päättää IFRS 9 Rahoitusinstrumentit, sellaisena kuin se on muutettuna vuonna 2014, ennenaikaisesta soveltamisesta, joka annettiin Venäjän federaatiossa Venäjän valtiovarainministeriön kesäkuun päivätyllä määräyksellä 27., 2016. Nro 98n. Jos tällainen päätös tehdään, on noudatettava asetusta N: o 486-P, ja liiketoimet on otettava huomioon kirjanpidossa käyttämällä vasta kirjattuja tilejä rahoitusvälineiden luokitteluperusteiden ja -periaatteiden mukaisesti sekä uusi malli luottotappioiden arvioimiseksi. .

Vertailutiedot NFO: n siirtymän yhteydessä

alan kirjanpitostandardien mukaisesti

NFO: n vuotuinen tilinpäätös vuodelta 2017 on laadittu toimialan kirjanpitostandardien mukaisesti. Organisaation on toimitettava vertailutiedot kaikista edellisen raportointijakson kaikista tilinpäätöshetkellä raportointikauden aikana esitetyistä määristä. Tilinpäätöksen tietojen vertailukelpoisuuden varmistamiseksi myös vuodelta 2016 olisi muodostettava vertailutiedot toimialan kirjanpitostandardien mukaisesti.

Arvio velvoitteiden riittävyydestä

eläkevakuutusten ja vakuussopimusten nojalla

Asetuksen N: o 502-P VI jakson 17 luvun mukaisesti valtiosta riippumattoman eläkerahaston on kunkin raportointikauden lopussa arvioitava, onko muodostettujen eläkevarausten ja eläkesäästöjen määrissä vähennetty pakollisten eläkevakuutussopimusten velvoitteet tai valtiosta riippumattomat eläketurvasopimukset, jotka on luotu Venäjän federaation lainsäädännön mukaisen menettelyn mukaisesti ja jotka eivät täytä mainitussa asetuksessa asetettuja velvoitteita koskevia riittäviä vaatimuksia. Samalla valtiosta riippumattoman eläkerahaston on käytettävä nykyisiä arvioita näiden sopimusten mukaisista varojen tulevista tuloista ja maksuista.

Nettovarallisuuden määrittäminen

sijoitusrahastot

Venäjän keskuspankin asetus nro 3758-U, päivätty 25. elokuuta 2015, “Sijoitusrahastojen nettovarallisuuden arvon määrittämisestä, mukaan lukien menetelmä sijoitusrahaston nettovarallisuuden ja nettovarallisuuden keskimääräisen vuotuisen arvon laskemiseksi osakesijoitusrahasto, osakesijoitusrahastojen sijoitusosuuksien arvioitu arvo, sijoitusosakkeiden maksuna siirretyn omaisuuden arvo "menettely ja ehdot sijoitusrahastojen nettovarallisuuden arvon määrittämiseksi, mukaan lukien laskentamenettely määritetään sijoitusrahaston nettovarallisuuden keskimääräinen vuotuinen arvo ja osakeyhtiön sijoitusrahaston nettovarallisuus, osakeyhtiöiden sijoitusrahastojen nettovarallisuuden arvo osaketta kohden määritettäessä osakkeiden arvioitu arvo sijoitusrahastojen osalta, menetelmä sijoitusosakkeiden maksuna siirretyn omaisuuden arvon määrittämiseksi

Tämän ohjeen mukaan sijoitusrahaston varojen arvo ja velkojen määrä määritetään käypään arvoon IFRS 13: n Käyvän arvon määrittäminen mukaisesti, ottaen huomioon tämän ohjeen vaatimukset.

Tämä asiakirja on laadittu Venäjän federaation tilintarkastusta ja kirjanpitoa koskevan lainsäädännön soveltamisen yleistämisen tulosten perusteella (mukaan lukien liittovaltion valtiovarainministeriön harjoittama tilintarkastusorganisaatioiden työn ulkoinen laadunvalvonta), ei ole normatiivinen oikeudellinen ja sillä on vain informatiivinen luonne.

ISA 800 (tarkistettu) "Erityishuomiot-tilintarkastukset, jotka on laadittu erityiskäyttöön tarkoitettujen puitteiden mukaisesti", ISA 805 (uudistettu) 810 (uudistettu) "Sitoutuminen raportoitavaksi tilinpäätöksen yhteenvedosta". Kansainvälisen tilintarkastajien liiton virallinen verkkosivusto on www.ifac.org.

Kokoelma kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja 2016--2017 Kansainvälisen tilintarkastajien liiton virallinen verkkosivusto on www.ifac.org.