Проценты по кредитам. Налоговый учет в банке. Налоговый учет в банке Налоговый учет в коммерческом банке

Бухгалтерский и налоговый учет в банке является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижением затрат банка, повышением доходности и рентабельности операций, приростом капитала, принятием своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности. На нашем семинаре с помощью эксперта-практика Вы узнаете, как посредством грамотной поставки бухгалтерского и налогового учета можно оптимизировать банковские операции и повысить доходность бизнеса.

Этот семинар для вас, если вы:

руководитель или собственник банка
финансовый директор
главный бухгалтер

В результате обучения вы:

изучите нормативно-правовую базу, необходимую для постановки бухгалтерского и налогового учета
сможете выбирать оптимальные методы начисления, позволяющие повысить доходность от проведения банковских операций
научитесь снижать издержки банка от проведения хозяйственных операций посредством грамотного применения методов бухгалтерского и налогового учета
изучите сложные вопросы бухгалтерского и налогового учета коммерческого банка при проведении срочных сделок и операций с векселями, ценными бумагами и т.д.

Программа семинара:

День 1

Нормативно-правовая база по бухгалтерскому и налоговому учету в коммерческом банке

Применение Указаний Банка России от 08.10.2008 г. № 2090-У и от 17.11.2008 г. № 2129-У
Комментарии к последним изменениям нормативных документов Банка России

Практикум: групповая работа. Анализ основных нормативно-правовых документов по бухгалтерскому и налоговому учету в коммерческом банке

Методы начисления в бухгалтерском и налоговом учете

Операции по размещению денежных средств
- признание процентных доходов
- особенности признания процентных доходов в иностранной валюте
- признание штрафов и пеней
- создание резервов на возможные потери
- создание резервов по сомнительным долгам
- списание ссудной задолженности и начисленных процентов, как безнадежных для взыскания
- другие доходы, связанные с выдачей кредита

Бухгалтерский и налоговый учет просроченной задолженности по кредитам
- учет операций отступного и залога
- учет внеоборотных запасов
- учет операций с коллекторскими агентствами
- уступка прав требований по кредитным договорам
- внесение прав требований в обмен на пай в инвестиционном фонде (ПИФ)
- особенности налогового учета уступки прав требования по частично просроченным кредитам

Практикум: выполнение практических заданий по учету денежных средств и просроченной задолженности по кредитам

Особенности бухгалтерского и налогового учета в операциях с учтенными векселями

Начисление процентных доходов и дисконтных доходов
Особенности векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
Создание резервов на возможные потери
Создание резервов по сомнительным долгам
Списание векселей безнадежных для взыскания
Бухгалтерский и налоговый учет просроченных векселей

Практикум: решение задач по учету операций с учтенными векселями

День 2

Бухгалтерский и налоговый учет при проведении хозяйственных операций банка

Доходы и расходы будущих периодов
Признание расходов по НДС уплаченному
Особенности признания отдельных видов внутрихозяйственных расходов (операционная и финансовая аренда, покупка компьютерных программ, неотделимые улучшения арендованного имущества и т.д.)
Особенности бухгалтерского и налогового учета операций с имуществом банка
- операций с основными средствами
- операций с НМА
- особенности бухгалтерского учета НВПИ и налогового учета суммовых разниц
- резервы предстоящих расходов в бухгалтерском и налоговом учете
- бухгалтерский и налоговый учет просроченной дебиторской задолженности по прочим операциям

Практикум: выполнение практических заданий по проведению хозяйственных операций банка

Особенности признания непроцентных доходов от проведения банковских операций в бухгалтерском и налоговом учете

Доходов от сдачи в аренду банковских ячеек (сейфов)
Доходов от выдачи банковских гарантий
Доходов от проведения иных операций
Доходов и расходов от проведения операций с аккредитивами
- операции по переводам физических лиц без открытия счета
- операции с драгоценными металлами
- операции с памятными монетами
- операции по уступке права требования

Особенности бухгалтерского учета срочных сделок и налогового учета финансовых инструментов срочных сделок

Особенности поставочных сделок
Особенности беспоставочных сделок

Практикум: решение задач по учету срочных сделок

Особенности классификации ценных бумаг в бухгалтерском учете (по категориям) и в налоговом учете (на обращающиеся и необращающиеся)

Особенности формирования финансовых результатов от выбытия ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете, включая учтенные векселя
Особенности бухгалтерского и налогового учета операций РЕПО
Бухгалтерский и налоговый учет просроченных долговых обязательств
- облигаций
- опционов
- сделок РЕПО

Практикум: выполнение практических заданий по учету просроченных долговых обязательств

Регистрация на семинар

Пожалуйста, заполните форму ниже. Обязательные поля помечены символом *

Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

§ данных первичных учетных документов;

§ данных аналитических регистров налогового учета;

§ данных бухгалтерского учета;

§ данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

§ синтетические налоговые регистры (СНР);

§ аналитические налоговые регистры (АНР);

§ регистры учета состояния объекта (РУСО);

§ справки ответственных исполнителей (СОИ).

Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, а также регистров учета состояния объекта. В тех случаях, если данные бухгалтерского учета содержат необходимые данные для расчета налогооблагаемой базы, аналитические регистры налогового учета не ведутся.

Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок ответственных лиц.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности. на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый или начисления).

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса в период, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.

По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

· в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

· в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков -- корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

· доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;

· доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);

· доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

· доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

· доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

· доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;

· доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

· доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент -- банк»;

· доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).

Программа семинара:

1. Комментарии к последним изменениям нормативных документов Банка России на момент проведения семинара:

1.1. Учет резервов по условным обязательствам некредитного характера (Указание Банка России № 2514-У). Критерии для вынесения профессионального суждения о размере резервов. Исправление ошибок в бухгалтерском учете в соответствии с Указанием № 2514-У.

1.2. Новое в документообороте в соответствии с изменениями в Положении № 302-П. Планируемые изменения в Положении № 302-П. Указание Банка России от 06.07.2010. № 2477-У.

1.3. Новое в налогообложении. Применение закона № 229-ФЗ от 27.07.2010.

2. Метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете. 2.1. Операции по размещению денежных средств:

Признание процентных доходов;
- особенности признания процентных доходов в иностранной валюте;
- признание штрафов и пеней;

- списание ссудной задолженности и начисленных процентов, как безнадежных для взыскания;
- другие доходы, связанные с выдачей кредита.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет просроченной задолженности по кредитам:

Учет операций отступного и залога;

Учет внеоборотных запасов;

Учет операций с коллекторскими агентствами;

Уступка прав требований по кредитным договорам;

Внесение прав требований в обмен на пай в инвестиционном фонде (ПИФ);

Особенности налогового учета уступки прав требования по частично просроченным кредитам.

3. Операции с учтенными векселями:
- начисление процентных доходов и дисконтных доходов;
- особенности векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте;
- создание резервов на возможные потери;
- создание резервов по сомнительным долгам;
- списание векселей безнадежных для взыскания;

Бухгалтерский и налоговый учет просроченных векселей;

Налоговый учет долговых обязательств.

4. Хозяйственные операции банка: - доходы и расходы будущих периодов;
- признание расходов по НДС уплаченному;
- особенности признания отдельных видов внутрихозяйственных расходов (операционная и финансовая аренда, покупка компьютерных программ, неотделимые улучшения арендованного имущества и т.д.);

Особенности бухгалтерского и налогового учета операций с имуществом банка:
- операций с основными средствами;
- операций с НМА;
- особенности бухгалтерского учета НВПИ и налогового учета суммовых разниц;
- резервы предстоящих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

Бухгалтерский и налоговый учет просроченной дебиторской задолженности по прочим операциям;

Налоговый учет авансов выданных и полученных в иностранной валюте.

5. Особенности признания непроцентных доходов от проведения банковских операций в бухгалтерском и налоговом учете: - доходов от сдачи в аренду банковских ячеек (сейфов);
- доходов от выдачи банковских гарантий;
- доходов от проведения иных операций;
- доходы и расходы от проведения операций с аккредитивами;
- операции по переводам физических лиц без открытия счета;
- операции с драгоценными металлами;
- операции с памятными монетами;
- операции по уступке права требования.

6. Особенности бухгалтерского учета срочных сделок (поставочных и беспоставочных) и налогового учета финансовых инструментов срочных сделок.

7. Особенности классификации ценных бумаг в бухгалтерском учете (по категориям)
и в налоговом учете (на обращающиеся и необращающиеся):
- особенности формирования финансовых результатов от выбытия ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете, включая учтенные векселя;
- особенности бухгалтерского и налогового учета операций РЕПО;

Бухгалтерский и налоговый учет просроченных долговых обязательств:

Облигаций;

Опционов;

Сделок РЕПО.

Организаторы оставляют за собой право внесения оперативных изменений в программу семинара

Введение

налоговый уплата учет банк

Финансовый сектор экономики играет значительную роль в экономических преобразованиях России. К финансовой сфере относятся страховые организации, биржи, брокерские компании, банки и другие кредитные организации, инвестиционные фонды, пенсионные фонды и т.д. Все эти финансовые организации имеют особую специфику деятельности, совершенно несравнимую с работой промышленных организаций. Специфическая деятельность организаций финансового сектора экономики вызвала необходимость отражения в Налоговом кодексе РФ особенностей налогообложения их доходов и финансовых операций. Особенности налогообложения финансовых организаций учитываются при исчислении налога на прибыль, НДФЛ и НДС.

Актуальность темы. Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

)определить особенности налогообложения кредитных организаций;

)определить основные составляющие банковской деятельности;

)определить особенности налогообложения банков как налогового агента;

)изучить особенности организации налогового учета в банке;

)изучить особенности формирования налоговой базы по исчислению и уплате банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ по различным видам банковской деятельности.

Налогообложение кредитных организаций. Характеристика деятельности банков

Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ.

Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции:

·привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

·размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

·открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию .

К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290-292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки (в том числе с участием иностранного капитала, имеющие лицензию ЦБ РФ), Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.

Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль . Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Нормативное регулирование банковской деятельности

Российская банковская система, является важнейшим институтом, обеспечивающим денежно-кредитные отношения субъектов рыночной экономики. Основными нормативными документами, регулирующими банковскую деятельность, является Закон РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», а также Федеральный закон «0 Центральном банке РСФСР (Банке России)» от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ.

Структура банковской системы Российской Федерации и правовые формы кредитных организаций представлены на рисунках 1.1, 1.2.

Рисунок 1.1 - Банковская система Российской Федерации

Закон о банках и банковской деятельности содержит перечень видов банковских операций, осуществляемых кредитными организациями, состав которых представлен на рисунках 1.3, 1.4.

Рисунок 1.2 - Правовые формы кредитных организаций

Рисунок 1.4 - Другие сделки кредитных организаций

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учёт, хранение и иные операции:

ðс ценными бумагами, выполняющими функции платёжного документа;

ðс ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета;

ðс иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами;

ðа также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг и иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако кредитная организация не вправе осуществлять производственную, торговую и страховую деятельность.

Для формирования экономической информации о деятельности (в том числе и для отдельных налогов) кредитные организации руководствуются Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 г. № 302-П.

В соответствии с этими правилами кредитные организации ведут учёт хозяйственной деятельности на основе специального Плана счетов, который применяется только в банковской системе, все операции учитываются только по кассовому методу (до особого распоряжения Банка России). Шифры счетов имеют 20-значное цифровое обозначение, хотя основное назначение и содержание счёта определяется первыми пятью цифрами.

Например, счёт 60401 - «Основные средства», счёт 60601 - «Амортизация», остальные цифры в шифре счета отведены под код валюты, структурное подразделение кредитной организации и индивидуальный номер объекта.

Кредитные организации - юридические лица, уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Специальные налоговые режимы кредитными организациями не могут применяться ни на обязательной, ни на добровольной основе.

Кредитные организации в силу сложившейся налоговой политики государства являются плательщиками незначительного перечня налогов. При этом их налоговая нагрузка - одна из самых низких в сравнении с другими секторами экономики, даже сферы малого бизнеса.

Налоги, уплачиваемые кредитными организациями

как налогоплательщиком:

1)налог на прибыль организаций;

)налог на имущество организаций;

)транспортный налог (при наличии транспортных средств);

)земельный налог (при наличии в собственности земельных участков);

)государственная пошлина (при осуществлении юридически значимых действий);

- как налоговым агентом:

1) налог на доходы физических лиц;

) налог на добавленную стоимость.

Основным налогом, который уплачивают кредитные организации, является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ. Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.

Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения.

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения взимания налога на прибыль с организаций (таблица 1.1, таблица 1.3), а также особенности формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных видов деятельности.

Таблица 1.1 - Доходы, принимаемые для целей налогообложения

Доходы от реализации (статья 249 НК РФ)Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных правДругие доходы, не относящиеся к реализации: долевое участие, курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, суммы восстановленных резервов и так далее

Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 1.2). Перечень доходов, установленный данной статьёй, является открытым.

При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Поэтому банки в учётной политике для целей налогообложения вправе самостоятельно классифицировать доходы, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы. Основной критерий для этого - отнесение операций от реализации банковских услуг к уставной деятельности.

Таблица 1.2 - Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 290 НК РФ)

Процентные доходы - проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств; - проценты по предоставленным кредитам и займам и другие.Комиссии, плата - плата за открытие и ведение клиентских банковских счетов и осуществление расчётов по поручению клиентов; - плата за оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств; - плата за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; - доход от инкассации денежных средств, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов; - доход по операциям с иностранной валютой; - доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; - доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц; - доходы от депозитарного обслуживания клиентов и предоставления в аренду сейфов для хранения документов и ценностей; - плата, поступившая от экспортёров и импортёров, за выполнение банком функций агентов валютного контроля; - доход по операциям купли-продажи коллекционных монет; - доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем расчётов и другие.Другие доходы - суммы, полученные банком по возвращённым кредитам (ссудам), которые были ранее списаны как безнадёжные и включены в состав расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списаны за счёт резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу; - полученная банком компенсация понесённых расходов на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, которые получены банком у физических и юридических лиц; - положительная разница от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; - суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, отчисления на формирование которого были приняты в составе налоговых расходов и другие.

Приведённая группировка является условной, но необходима, так как позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные и менее значимые.

В соответствии с пунктом 3 статьи 290 НК РФ в доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала коммерческого банка.

Расходы, связанные с производством и реализацией (статьи 254 - 264 НК РФ)Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ) - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы.Расходы не связанные с производством и реализацией, включая: · расходы по переданному в аренду имуществу; · расходы в виде процентов по долговым обязательствам; · расходы по организации выпуска ценных бумаг; · расходы в виде курсовых и суммовых разниц; · расходы на формирование резерва по сомнительным долгам; · судебные и арбитражные издержки; · и другие.

Согласно НК РФ к расходам банков, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 264 НК РФ, относятся расходы, определяющие специфику банковской деятельности (таблица 1.4).

Таблица 1.4 - Расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 291 НК РФ)

Процентные расходы - проценты по договорам банковского вклада (депозита) физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты); - проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); - проценты по межбанковским кредитам, включая овердрафт; - проценты по приобретённым кредитам рефинансирования (включая приобретённые на аукционной основе); - проценты по займам и вкладам в драгоценных металлах.Комиссии, плата - комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениями; - расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах; - убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; - расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете; - расходы по аффинажу драгоценных металлов; - расходы по изготовлению и внедрению платёжно-расчётных средств; - суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчётно-платёжных документов; - расходы по аренде брокерских мест; - расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и вычислительных центров; - расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря; - другие.Другие расходы - суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, формируемый в установленном порядке; - расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями; - положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой; - другие.

Организация налогового учета в банке

Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы <#"justify">§данных первичных учетных документов;

§данных аналитических регистров налогового учета;

§данных бухгалтерского учета;

§данных расчетов налоговой базы <#"justify">Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

§синтетические налоговые регистры (СНР);

§аналитические налоговые регистры (АНР);

§регистры учета состояния объекта (РУСО);

§справки ответственных исполнителей (СОИ).

Синтетические налоговые регистры формируются путем группировки данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих данных достаточно для расчета налогооблагаемой базы <#"justify">Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

·в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

·в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков - корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

·доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;

·доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);

·доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

·доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

·доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

·доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;

·доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

·доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»;

·доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).

Специфические расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, кроме предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов: все затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В составе расходов банка можно выделить:

·процентные расходы;

·расходы, связанные с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;

·расходы по операциям с валютными ценностями;

·суммы отчислений в резервы;

·другие расходы.

1.Процентные расходы. Это любые уплаченные банком проценты:

Øпо договорам банковского вклада (депозита) и другим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

Øпо собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);

Øпо межбанковским кредитам, включая овердрафт;

Øпо другим обязательствам банков перед клиентами.

2.Расходы, связанным с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов . К таковым относятся:

Øкомиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным банкам) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ;

Øрасходы по инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;

Øсуммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке, доставке ценностей;

Øрасходы по ремонту инкассаторских сумок и мешков, а также расходы на приобретение нового инвентаря;

Øрасходы по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;

Øрасходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

Øрасходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3.Расходы по операциям с валютными ценностями . Они включают:

Øрасходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;

Øуплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;

Øрасходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

Øубытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

4.Суммы отчислений в резервы . Поскольку банки испытывают различные финансовые риски, они вынуждены формировать резервы и нести расходы в виде отчислений в эти резервы.

Для целей налогообложения учитываются:

Øсуммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

Øсуммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;

Øсуммы резерва по сомнительным долгам.

5.Другие расходы банков . К ним можно отнести:

vрасходы по аренде брокерских мест;

vрасходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований);

vрасходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

vдругие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Остановимся подробнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва на возможные потери по ссудам.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

)по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

)по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

)по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) специальный, необходимость его образования вызвана кредитными рисками. Он предназначен для создания банками более стабильных условий финансовой деятельности, позволяет избегать резких колебаний суммы прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в расходы банка, и используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Из этого резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность.

Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Порядок признания доходов и расходов банков

Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только порядок признания доходов и расходов при методе начисления . Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (табл. 3.1 и 3.2).

Таблица 3.1. Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Полученные доходыПризнание даты получения доходов Дивиденды от долевого участия в деятельности других организацийДата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)Безвозмездно полученные денежные средстваДоходы от сдачи имущества в арендуДата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периодаДоходы в виде сумм восстановленных резервовПоследний день отчетного (налогового) периодаДоходы от доверительного управления имуществомПо договорам займа и долговым обязательствамПоследний день отчетного периода или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

Таблица 3.2. Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Произведенные расходыПризнание даты осуществления расходов Уплата налогов, сборов, обязательных платежейДата начисленияСуммы отчислений в резервыУплаченные суммы комиссионных сборовДата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периодаОплата услуг сторонним организациямРасходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металловДата перехода права собственностиРасходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимостьДата реализации или иного выбытия ценных бумагРасходы по договорам займа и долговым обязательствамПоследний день отчетного периода или дата прекращения действия договора

Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.

Особенности начисления и уплаты НДС с имущества банков

Рассмотрим НДС при продаже банками имущества, которое не используется в банковской деятельности (с 1 октября 2011 г.)

Банк вправе при продаже имущества исчислить НДС с разницы между ценой продажи и стоимостью этого имущества, если:

НДС учтен в стоимости имущества;

сумма НДС не включена в расходы по налогу на прибыль.

Это правило также применяется к имуществу, приобретенному до 1 октября 2011 г. и реализованному после этой даты.

С 1 октября 2011 г. введено новое правило в отношении имущества банков, не используемого в банковской деятельности (пп. «а» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 245-ФЗ).

При покупке такого имуществабанки должны учитывать предъявленный НДС в его стоимости, если:

это имущество (товары) приобретено для дальнейшей реализации;

имущество (товары) реализовано до начала использования в банковской деятельности, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Данное правило применяется, в том числе, к основным средствам и нематериальным активам.

При продаже такого имущества (товаров)банки уплачивают в бюджет НДС с разницы между ценой его продажи с НДС и стоимостью имущества (остаточной стоимостью) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Напомним, что ранее банки имели право учесть НДС по приобретенному имуществу в расходах по налогу на прибыль. Соответственно, при продаже этого имущества НДС выставлялся покупателю и уплачивался в бюджет со всей цены реализации (п. 5 ст. 170 НК РФ).

При реализации банком имущества, купленного до 01.10.2011 г. банк вправе начислить и уплатить НДСс разницымежду ценой его реализации (с НДС) и стоимостью приобретения (остаточной стоимостью), если:

·ранее НДСне был отнесен на расходыпо налогу на прибыль;

·банк включил НДС в стоимость имущества согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если же сумма НДС была учтена в составе расходов по налогу на прибыль и (или) НДС по реализуемому имуществу не включен в учете в состав стоимости имущества, то банк уплачивает НДС с цены реализации.

Более подробно рассмотрим на примерах.

Банк приобрел 10 августа 2011 г. залоговое имущество - оборудование, которое впоследствии планирует перепродать. Имущество не предполагается к использованию в банковской деятельности, в эксплуатацию не вводилось. Стоимость имущества составила по договору 1 180 000 руб., включая НДС - 180 000 руб.

Банк не включил НДС в состав расходов по налогу на прибыль. Оборудование в эксплуатацию не вводилось, предназначено для продажи.

Банк учел предъявленный НДС в сумме 180 000 руб. в стоимости оборудования.

Следовательно, покупателю должен быть предъявлен НДС в размере 33 559, 32 руб. (1 400 000 руб. - 1 180 000 руб.) х 18/118, который банк должен впоследствии уплатить в бюджет. Покупателю банк также должен выставить счет-фактуру, в котором указана сумма НДС в размере 33 559, 32 руб.

Пример 2.

15 апреля 2011 г. банк приобрел здание по соглашению об отступном стоимостью 45 000 000 руб., сумма предъявленного НДС по которому составила 8 100 000 руб.

НДС банк учел в составе прочих расходов по налогу на прибыль организаций на основании п. 5 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

15 ноября 2011 г. банк продает данное здание за 50 000 000 руб. Банку необходимо выставить покупателю и уплатить в бюджет НДС в размере 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. х 18%).

Напомним, что до внесения изменений в законодательство вопрос о начислении НДС с межценовой разницы был спорным и неоднократно рассматривался арбитражными судами.

О правомерности применения банками п. 3 ст. 154 НК РФ при условии, что банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, принималось решение на уровне Высшего арбитражного суда (Определение ВАС РФ от 07.10.2010 № ВАС-13168/10, которым отказано в пересмотре в порядке надзора Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.05.2010 по делу № А40-46466/08-90-173).

НДС и НДФЛ по операциям с памятными и инвестиционными монетами

Операции с памятными и инвестиционными монетами <#"justify">Монеты и НДС

Для целей обложения операций с памятными и инвестиционными монетами НДС имеет значение, является ли монета законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (пп.11, п.2 ст.149 Налогового Кодекса РФ).

Практически единственным документом определяющим статус памятных и инвестиционных монет в РФ, является Указание Банка России № 1634-У от 19.09.2005 "О порядке выдачи Банком России памятных и инвестиционных монет кредитным организациям-резидентам и организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России". В соответствии с данным документом, памятные и коллекционные монеты могут обращаться как в качестве предметов коллекционирования и инвестирования по ценам, отличающимся от их номинальной стоимости так и в качестве средств наличного платежа по их номинальной стоимости.

Таким образом, являясь законным средством платежа монеты (их реализация) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (НДС ) в соответствии с пп.11 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ. Следует, учитывать, что как только монета выходит из обращения , операции с ней попадают под обложение НДС . Сумма НДС в данном случае включается банком в стоимость монеты, увеличивая ее цену приобретения.

Вопросы выпуска в обращение и изъятия из обращения памятных и инвестиционных монет находятся в компетенции Банка России в отношении монет РФ и компетенции иностранных центральных банков в отношении иностранных монет.

Монеты и НДФЛ

В целях налогообложения НДФЛ имеющиеся у физического лица монеты из драгоценных металлов рассматриваются как принадлежащее ему имущество . Вопрос о НДФЛ возникает в момент, когда гражданин реализует принадлежащие ему на праве собственности монеты.

Определения налоговой базы НДФЛ определяется п.17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ и пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ.

В том случае, если физическое лицо-продавец монет может документально подтвердить, что монеты находились у него в собственности 3 года и более, вырученная от продажи монет сумма не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

В том случае, если в соответствии с подтверждающим документом, монеты находились в собственности продавца - физического лица менее 3 лет , то возможны два варианта:

§обложению НДФЛ подлежит сумма, вырученная от продажи таких монет, превышающая 250000 рублей (имущественный вычет) ;

§вместо имущественного вычета (250000 рублей) налоговое законодательство позволяет обложить налогом положительную разницу между суммой, вырученной от реализации монет и суммой покупки данных монет, подтвержденной документально .

В том случае, если у физического лица отсутствует документ , подтверждающий дату и сумму приобретения монет, то обложению НДФЛ подлежит вся сумма , вырученная от реализации монет. При этом также предоставляется имущественный вычет в сумме 250000 рублей (т.е. обложению НДФЛ подлежит сумма, полученная от реализации, превышающая 250000 рублей).

Подтверждающим документом, является квитанция, полученная в банке при покупке памятных и/или инвестиционных монет либо иной другой документ, на основании которого осуществлялась покупка.

Налогообложение производится по ставке НДФЛ 13%. По окончании налогового периода необходимо подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета гражданина - продавца монет, вне зависимости от суммы полученного от реализации монет дохода. Только в этом случае может быть предоставлен вышеуказанный имущественный вычет. Уплата налога производится налогоплательщиком - гражданином самостоятельно на основании сданной налоговой декларации.

Особенности исчисления НДФЛ с процентов, получаемых по вкладам в банках

Основным критерием при исчислении налога на доходы физических лиц с процентов, получаемых по вкладам в банке, является ставка рефинансирования <#"justify">.Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г., с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2011 г.) // Российская газета. - 1993. - 25 декабря; Консультант Плюс.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Гражданский Кодекс РФ. Части 1-4 (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Федеральный Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Федеральный Закон РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Федеральный Закон РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (по состоянию на 01.01.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Положение ЦБ РФ от 29.03.2004 № 255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Указание ЦБ РФ от 02.02.2009 № 2175-У «О внесении изменений в пункт 5.1 Положения Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Письмо ЦБ РФ от 25.02.2009 № 29-Т «О применении нормативных актов Банка России по вопросам формирования резервов на возможные потери по ссудам» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

Афиногенова, Г.Н. Порядок налогового учета расходов в виде процентов / Г.Н. Афиногенова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2009. - №11. - С. 22-26.

Банковское дело: Учебник / Под ред. В.И. Колесникова.- М. : Финансы и статистика. - 2007. - 460 с.

Глушкова, Н.Б. Банковское дело / Н.Б. Глушкова. - М. : Академический Проект, 2009. - 324 с.

Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система РФ: учебное пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 318 с.

Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: 5-е изд. / Е. Н. Евстигнеев. - СПб. : Питер, 2008. - 304 с.

Жарковская, Е.П. Банковское дело: Курс лекций / Е.П. Жарковская. - М. : Омега-Л, 2008. - 242 с.

Жуков, Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 338 с.

Зайков, В.П. Налоги Российской Федерации: пособие для самостоятельного изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков. - М. : Феникс, 2007. - 188 с.

Лаврушин, О.И. Банковское дело / О.И. Лаврушин. - М. : КноРус, 2009. - 458 с.

Муравлева, Т.В. Налогообложение банков-2010 / Т.В. Муравлева // Система Гарант.

Осипов, Д.В. Налог на прибыль: передача ценных бумаг в РЕПО / Д.В. Осипов // Московский бухгалтер. - 2009. - №№ 23-24.

Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"justify">.Поляков, Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов, 2-е изд. перераб. и доп. / Г. Б. Поляков. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. - 415 с.

Романова, М. В. Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли / М.В. Романова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2009. - №8. - С. 22-26.

Рябова, Р.И. Ценные бумаги, доли, займы / Р.И. Рябова // Налоговый вестник. - 2009. - №7. - С. 25-28.

Семенихин, В.В. Особенности уплаты налога на прибыль банками / В.В. Семенихин // Налоговый вестник. - 2009. - №10. - С. 18-22.

Скрипниченко, В. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - СПб. : Питер / В.А. Скрипниченко. - М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 496 с.

Сомановский, М. В. Финансы и кредит: учебник, 2-е изд. перераб. и доп. / М. В. Соманоский. - М. : Издательство «Юрайт», 2009. - 609 с.

Тавасиев, А.М. Банковское дело / А.М. Тавасиев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 358 с.

Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. - М. : КНОРУС, 2007. - 320 с.

Турчкова, Е.В. Амортизационная премия / Е.В. Турчкова // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2009. - №5. - С. 21-25.

Финансы предприятий. / Под ред. Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В. Колчина, З.М. Смирнова.- М. : ИНФРА-М, 2008. - 420 с.

Черник, Д.Г. Налоги: учебник для студентов вузов, изд. 3-е перераб. и доп. / Д.Г. Черник. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479 с.

Шубина, В.Н. Налоговая учетная политика на 2011 год: практические рекомендации / В.Н. Шубина // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2010. - №12. - С. 16-17.

1. Какие условия договора банковского вклада наиболее важны для бухгалтера.

2. Как отразить депозит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Как учесть последствия досрочного расторжения договора банковского вклада.

Наличие финансовой подушки безопасности, то есть определенного запаса денежных средств, — «золотое» правило как личных, так и корпоративных финансов. Однако просто держать на счете n-ную сумму денег про запас крайне невыгодно. Как известно, деньги должны работать и приносить… деньги. Вот почему грамотные управленцы стараются разместить свободные денежные средства в финансовые вложения. Одним из самых распространенных видов финансовых вложений является банковский вклад, или депозит. И для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, для открытия вклада не требуется специальных знаний и навыков в области инвестирования. А во-вторых, депозит традиционно считается одним из наименее рискованных способов вложения денег (при прочих равных условиях). Что бухгалтеру следует знать об учетном отражении банковских вкладов и процентов по ним, и какие «подводные камни» может скрывать эта простая на первый взгляд операция — разберемся в этой статье.

На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада

Главный документ, служащий основанием для отражения в учете банковского вклада и процентов по нему, — договор банковского вклада (депозита). Проверять правильность оформления договора, а также правовые нюансы и последствия сделки, это скорее задача юриста. Бухгалтера же, как правило, интересуют лишь некоторые условия договора, от которых зависит учетное отражение депозита. Итак, на что бухгалтеру следует обратить самое пристальное внимание:

Срок размещения депозита. Вклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

Вид вклада: пополняемый или не пополняемый . В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита. Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.

Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки. Если размер процентов при досрочном погашении прямо не прописан в договоре, он принимается равным процентной ставке по вкладам до востребования (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

Сроки и порядок выплаты процентов. Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств для размещения во вкладе, до дня их возврата вкладчику (п. 1 ст. 839 ГК РФ). При этом начисленные по вкладу проценты могут выплачиваться вкладчику периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) или единовременно по окончании срока вклада. Если порядок выплаты процентов в договоре не установлен, они выплачиваются вкладчику по окончании каждого квартала по его требованию, а невостребованные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).

Порядок начисления процентов. В договоре также указывается порядок расчета процентов: по формуле простых или сложных процентов. Простые проценты начисляются на сумму вклада, но не увеличивают ее. Такие проценты, как правило, выплачиваются периодически. Сложные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (капитализируются), и выплачиваются одновременно с возвратом депозита.

Налоговый учет банковского вклада и процентов по нему

Налоговый учет суммы депозита

Внесение денежных средств на депозит (открытие или пополнение депозита) не признается расходом для целей налогообложения ни при ОСНО, ни при УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично и средства, возвращенные банком при закрытии депозита, не являются доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговый учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту для целей расчета налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Учитывать проценты в налоговом учете в составе доходов необходимо на последний день каждого месяца (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) и на дату окончания срока депозита (или досрочного расторжения договора) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов, подлежащая отражению в учете, рассчитывается в соответствии с условиями договора.

! Обратите внимание: суммы процентов по депозиту подлежат ежемесячному отражению в составе налогооблагаемых доходов независимо от порядка начисления и выплаты процентов по договору. То есть даже если по договору проценты капитализируются и выплачиваются единовременно в конце срока депозита, в налоговом учете их нужно отражать ежемесячно.

Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС , поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, начислять НДС на сумму процентов не нужно (Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести раздельный учет входного НДС также нет необходимости (Письмо Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145).

Так же, как и при ОСНО, доходы в виде процентов по депозиту при УСН относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете доходов является:

дата фактического поступления денежных средств от банка в уплату процентов – для простых процентов;
дата зачисления процентов на депозит (присоединения процентов к сумме вклада) – для сложных процентов.

Бухгалтерский учет банковского вклада и процентов по нему

Бухгалтерский у чет суммы депозита

В бухгалтерском учете суммы депозита учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, внесенных на депозит.

В соответствии с Планом счетов для учета депозита может использоваться и счет 58 «Финансовые вложения» и счет 55 «Специальные счета в банках». Поэтому выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета: например, 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета», соответственно.

! Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности банковские вклады отражаются в составе финансовых вложений, независимо от того, какой счет для их учета используется в бухгалтерском учете. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в виде депозитов показываются по одноименной строке в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты, или в разделе «Оборотные активы» — если не превышает. Исключение составляют вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). В бухгалтерском балансе депозиты, представляющие собой денежные эквиваленты, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы».

Бухгалтерский учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов: простые или сложные (с капитализацией).

Простые проценты , причитающиеся к получению от банка, учитываются на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита, на которую в дальнейшем будут начислены проценты, то есть увеличивают стоимость финансового вложения. Поэтому сложные проценты отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывается сам депозит, 58 или 55.

Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляются в бухгалтерском учете на конец каждого месяца – то есть так же, как и в налоговом учете при ОСНО (при использовании метода начисления). Если же промежуточная бухгалтерская отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально) или не формируется, то периоды учета процентов по депозиту в налоговом и в бухгалтерском учете будут различаться. В этом случае организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете возникающие в связи с этим временные разницы.

Пример 1. Начисление простых процентов по депозиту

ООО «Люкс» перечислило 1 августа 2015 года в банк на депозит 1 000 000 руб. По договору срок депозита составляет 1 год, то есть возвратить денежные средства банк должен 31 июля 2016 года. По депозиту начисляются простые проценты по ставке 8% годовых. Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно.

Дата	Дебет	Кредит	Сумма
01.08.15	58	51	1 000 000
31.08.15	76	91-1	6 575,34	(1 000 000 х 8% /365 х 30)

01.09.15	51	76	6 575,34	Получены от банка проценты по депозиту за август
…
31.07.16	51	58	1 000 000

31.07.16	51	76	80 000	Получены от банка проценты по депозиту за весь период
31.07.16	51	58	1 000 000	Возвращена банком сумма депозита

Пример 2. Начисление сложных процентов по депозиту

Изменим условия примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты по ставке 8% годовых с периодом капитализации 1 месяц. Проценты выплачиваются одновременно с суммой депозита в конце срока.

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
01.08.15	58	51	1 000 000	Перечислены денежные средства на депозит
31.08.15	58	91-1	6 575,34	Начислены проценты по депозиту за август (с 02.08.15 по 31.08.15) (1 000 000 х 8% /365 х 30)
30.09.15	58	91-1	6 618,58	Начислены проценты по депозиту за сентябрь (1 006 794,52 х 8% /365 х 30)
…
31.07.16	51	58	1 082 999,38	Возвращена банком сумма депозита и процентов

Досрочное расторжение договора банковского вклада

Если организация-вкладчик истребует денежные средства, размещенные на депозите, до окончания установленного договором срока то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. При этом проценты пересчитываются за весь период и выплачиваются в меньшей сумме (если договором предусмотрена единовременная выплата процентов по окончании срока размещения депозита) или разница между выплаченной ранее суммой процентов и суммой процентов, рассчитанной по пониженной ставке, удерживается из суммы депозита, подлежащей возврату (если по договору проценты выплачивались периодически). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации возникает необходимость скорректировать учтенный ранее доход в виде процентов по вкладу.

Корректировки в налоговом учете

Общая система налогообложения

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по депозиту отражались в составе доходов ежемесячно. Таким образом, при досрочном истребовании депозита возникает излишне учтенная сумма дохода, равная разнице между суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по «обычной» ставке, и суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по пониженной ставке. Этот излишне учтенный ранее доход, а, соответственно, и излишне начисленный налог на прибыль, подлежит корректировке:

текущему налоговому периоду (заключение и расторжение договора депозита произошло в одном налоговом периоде), то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды, либо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор депозита (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам , то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

В том случае, когда заключение и расторжение договора депозита происходит в одном месяце, проценты учитываются в доходах на дату расторжения договора исходя из процентной ставки, установленной для досрочного истребования вкладчиком суммы депозита.

Упрощенная система налогообложения

При УСН простые проценты учитывались в периодах их поступления от банка, а сложные – в периодах их причисления к сумме депозита. При досрочном истребовании депозита и пересчете процентов по пониженной ставке банк удерживает излишне начисленные ранее проценты из суммы депозита. Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу того периода, в котором произошло досрочное истребование депозита, на сумму излишне начисленных процентов, учтенных в доходах предыдущих периодов. При этом подавать уточненную декларацию по УСН (если заключение и расторжение договора депозита произошло в разных налоговых периодах) не требуется (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если по договору проценты подлежат выплате единовременно в конце срока размещения депозита, то никаких корректировок по УСН не будет: проценты в фактически перечисленной банком сумме войдут в доходы того периода, в котором произошло расторжение договора.

Корректировки в бухгалтерском учете

Начисленные ранее проценты по депозиту по «обычной» ставке подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по пониженной ставке:

текущем году , корректируются сторнировочной записью по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году , учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: дебет счета 91-2, кредит счета 76 (55, 58).

Пример 3. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в одном году

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 ноября 2015 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август, сентябрь, октябрь: 19 945,21 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31))
Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август, сентябрь, октябрь: 24,93 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31))
Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 19 920,28 руб. (19 945,21 – 24,93)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма
15.11.15	76	91-1	— 19 945,21	Сторнирована сумма излишне начисленных процентов за август-октябрь
15.11.15	76	91-1	4,11	Начислены проценты за ноябрь
Проценты выплачиваются банком ежемесячно 1-го числа следующего месяца
15.11.15	76	58	19 945,21
15.11.15	51	58	980 054,79	Возвращена банком сумма депозита за вычетом излишне полученных процентов
15.11.15	51	76	4,11	Получены проценты за ноябрь
Проценты выплачиваются банком единовременно по истечении срока договора
15.11.15	51	58	1 000 000	Возвращена банком сумма депозита
15.11.15	51	76	29,04	Получены проценты

Пример 4. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в разных годах

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 января 2016 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август-декабрь 2015 года: 33 315,07 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август-декабрь 2015 года: 41,64 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 33 273,43 руб. (33 315,07 – 41,64)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма
15.01.16	91-2	76	33 315,07	Отражена в составе прочих расходов сумма процентов, излишне начисленных в прошлом году
15.01.16	76	91-1	4,11	Начислены проценты за январь 2016 (1 000 000 х 0,01% / 365 х 15)
Проценты выплачиваются банком ежемесячно 1-го числа следующего месяца
15.01.16	76	58	33 315,07	Сумма депозита, подлежащая возврату, уменьшена на сумму излишне полученных ранее процентов
15.01.16	51	58	966 684,93	Возвращена банком сумма депозита за вычетом излишне полученных процентов (1 000 000 — 33 492,33)
15.01.16	51	76	4,11	Получены проценты за январь
Проценты выплачиваются банком единовременно по истечении срока договора
15.01.16	51	58	1 000 000	Возвращена банком сумма депозита
15.01.16	51	76	45,75	Получены проценты

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база:

Гражданский кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
Письма Минфина:

от 04.10.2013 № 03-07-15/41198,
от 22.05.2013 № 03-07-14/18095,
от 17.05.2012 № 03-07-11/145,
от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244,
от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24,
от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе