Кредитовое сальдо по 84 счету означает. Учет использования нераспределенной прибыли. Видео-урок “Бухучет нераспределенной прибыли”: проводки, пример

Сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется для отображения нарастающим итогом обнаруженных непокрытых убытков или нераспределенной прибыли организации, возникших в текущем периоде и ранее.

Счет 84 в бухгалтерском учете используется организациями для отображения сумм нераспределенной в течение отчетного периода прибыли или образовавшегося непогашенного убытка. Кроме того, суммы на счете отображены нарастающим итогом, т.е. здесь также зафиксированы сведения о нераспределенном финансовом результате прошлых периодов.

В конце отчетного года осуществляется процедура реформации баланса, в результате которой дополнительной проводкой нераспределенный остаток финансового результата деятельности отображается по сч.84 в корреспонденции со сч.99.

Примечание от автора! Реформация баланса - необходимая процедура, выполняемая по состоянию на 31 декабря отчетного года (на другие даты - при ликвидации юридического лица). Данные, полученные впоследствии, влияют на полноту и достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации (суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражаются отдельной строкой баланса нарастающим итогом).

Под нераспределенной прибылью на сч.84 понимается остаток финансового результата фирмы, который не был направлен на перечисление налогов или выплату дивидендов (остаток чистой прибыли по итогам деятельности). Решение о распределении принимается совместно на собрании собственников организации (акционеров общества).

По итогам принятые решения отображаются в письменном виде в протоколе собрания. Без совместного решения собственников фактическое распределение прибыли законодательно не предусмотрено.

Подробнее о понятии нераспределенной прибыли

Наиболее распространенные направления распределения:

перечисление дивидендов собственникам компании / акционерам общества;
образовавшийся остаток чистой прибыли обеспечивает погашение убытков прошлых периодов;
создание резервного фонда предприятия или пополнение имеющегося фонда;
иные направления, определенные на общем собрании собственников / акционеров.

Непокрытый убыток

Непокрытый убыток по итогам отчетного периода может появиться по следующим основным причинам:

фактический отрицательный результат деятельности предприятия (издержки превышают получаемые доходы фирмы);
результат корректировки учетной политики компании;
обнаруженные ошибки прошлых периодов, повлекшие за собой убытки в текущем.

В бухгалтерском учете убыток со сч.84 списывается по Кт84 следующими способами:

доведение уставного капитала до состояния чистых активов компании (корреспонденция со сч.80);
использование средств имеющегося на предприятии резервного фонда (корреспонденция со сч.82);
дополнительные вклады участников простого товарищества (корреспонденция со сч.75) и т. д.

Аналитический мониторинг

Аналитический мониторинг 84 счета бухгалтерского учета организовывается на предприятии для формирования наиболее точных сведений о распределении денежных средств организации по направлениям. Например, часть прибыли передана в целях модернизации ОС, было принято решение об увеличении уставного капитала и т. д.

Нормативная база

Использование сч.84 для обобщения сведений об имеющихся непокрытых убытках компании или подлежащей распределению собственниками прибыли, оставшейся после выплаты всех налогов и дивидендов, осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 22/2010 регулирует исправление ошибок прошлых лет, которые могут повлечь за собой потери в текущем периоде).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)

Основные проводки в бухгалтерском учете по сч.84

Отображение нераспределенной в течение года прибыли:
Образовавшийся непокрытый убыток:
Распределение прибыли (в соответствии с протоколом собрания собственников / акционеров):
Дт84 Кт82 - создание или пополнение резервного фонда;

Дт84 Кт84 - погашение непокрытых убытков прошлых отчетных периодов;

Дт84 Кт75(70) - решение о выплате дивидендов собственникам / акционерам.
Списание обнаруженных убытков:
Дт80 Кт84 - снижение уставного капитала фирмы;

Дт83 Кт84 - погашение потерь средствами добавочного капитала;

Дт82 Кт84 - использование резервного фонда в целях покрытия;

Дт75 Кт84 - дополнительные взносы участников.

Виктор Степанов, 2017-10-19

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Ввод остатков по счетам движения капитала

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Назначение счета .

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Ввод данных .

Счет является групповым (его обозначение слева, называемое пиктограммой, - желтого цвета). Это означает, что в проводках можно использовать только субсчета:

84.1 "Прибыль, подлежащая распределению";
84.2 "Убыток, подлежащий покрытию";
84.3 "Нераспределенная прибыль в обращении";
84.4 "Нераспределенная прибыль использованная".

Рассмотрим подробно субсчета счета 84.

Субсчет 84.1 "Прибыль, подлежащая распределению" .

На субсчет зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 "Прибыли и убытки" заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т. д.) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов) (в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями"), отчисление средств в резервные фонды (в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал"), покрытие убытков прошлых лет (в корреспонденции с субсчетом 84.2 "Убыток, подлежащий покрытию"). После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.3 "Нераспределенная прибыль в обращении". По субсчету не предусмотрено ведение аналитического учета. Субсчет является активно-пассивным. Для ввода начальных данных необходимо внести оставшуюся нераспределенную прибыль, если она есть. Для этого в "Журнале операций" сделайте проводку:

Д00 К84.1 "Сумма нераспределенной прибыли".

Субсчет 84.2 "Убыток, подлежащий покрытию" .

На субсчет зачисляется сумма убытка со счета 99 "Прибыли и убытки" заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем году на основании решения компетентного органа принимается решение об источниках покрытия убытка. Он может быть покрыт за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.3 "Нераспределенная прибыль в обращении"), резервных фондов (в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал") и т.

д. По субсчету не предусмотрено ведение аналитического учета. Субсчет является активно-пассивным. Для ввода начальных данных необходимо внести оставшийся нераспределенный убыток, если он есть, для этого в "Журнале операций" сделайте проводку:

Д84.2 К00 "Сумма нераспределенного убытка".

Субсчет 84.3 "Нераспределенная прибыль в обращении" .

На субсчете собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Записи по этому субсчету производятся в корреспонденции с субсчетом 83.4 "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. По субсчету не предусмотрено ведение аналитического учета. Субсчет является активно-пассивным. Для ввода начальных данных необходимо внести оставшуюся нераспределенную прибыль в обращении, если она есть. Для этого в "Журнале операций" сделайте проводку:

Д00 К84.3 "Сумма нераспределенной прибыли в обращении".

Субсчет 84.4 "Нераспределенная прибыль использованная" .

На субсчете обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество (в части нераспределенной прибыли отчетного года записи производятся на основании решения компетентного органа). Обратные записи могут иметь место по мере переноса товарной формы имущества в денежную через амортизационные отчисления. По субсчету не предусмотрено ведение аналитического учета.

Субсчет является активно-пассивным. Для ввода начальных данных необходимо внести значение нераспределенной использованной прибыли, если она есть. Для этого в "Журнале операций" сделайте проводку:

Д00 К84.4 "Сумма нераспределенной использованной прибыли"

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) — сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.

Начальное сальдо (по кредиту) — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода.

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -нераспределенная прибыль.

Конечное сальдо (по дебету) — сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода.

Конечное сальдо (по кредиту) — сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода;

К счету 84 целесообразно открыть субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 происходит распределение и использование прибыли.

Прибыль организации может быть направлена на:

Убыток может быть:

списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов;
покрыт за счет резервного капитала;
погашен за счет целевых взносов учредителей.

Пример

Акционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются:

физическое лицо-нерезидент (30% в уставном капитале организации);
российская организация (70%).

Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, - 1 000 000 руб.

Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках.

Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:

Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. — начислены дивиденды физическому лицу;

Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. — начислены дивиденды организации;

Дт 75-2 Кт 68 90 000 руб. — начислен налог на доходы физических лиц (по ставке 30%);

Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. — начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы (по ставке 9%);

Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. — выплачены дивиденды физическому лицу;

Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. - выплачены дивиденды организации.

Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 84 (Главная книга), анализ счета 84, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, анализ счета 84 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 84, карточка счета 84 по субконто и др.

Содержание операций	Дебет	Кредит
Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года	99	84-1
Списан убыток отчетного года	84-1	99
Нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет	84-1	84-2
Непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет	84-2	84-1
Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации	84	70
Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации	84	75-2
Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала	84	82
Чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет	84-1	84-2
Чистая прибыль направлена на пополнение уставного капитала	84 75-1	75-1 80
Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации	80	84
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала	82	84
На погашение убытка направлены целевые взносы участников организации	75 (70)	84

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год.

Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция организации.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

1. Закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. Включение конечного финансового результата в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Закрытие счета 90 и 91

Закрытие счета 90 «Продажи» подразумевает «обнуление» всех субсчетов путем списания накопленных на них в течение календарного года сумм на субсчет 90-09 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналогичным образом происходит закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»: суммы, накопленные на субсчетах в течение календарного года, списываются на субсчет 91-09 «Сальдо прочих доходов/расходов».

Дебет	Кредит
Счет	Лицо	Счет	Лицо
91-01	Прочий доход и расход	91-09	Прочий доход и расход

91-09	Прочий доход и расход	91-02,	Прочий доход и расход

Для закрытия счета 90 и 91 в конце отчетного года оформляются бухгалтерские расчеты в папке «ЗАКРЫТИЕ ПЕРИОДА » с правилами операций:

4.01. Закрытие 90 на 90-09 за год;

4.02. Закрытие 91 на 90-09 за год.

После оформления закрытия счетов по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 и 91 сальдо не имеют.

Рис. 14-9 – Закрытие 90 на 90-09 за год

Рис. 14-10 – Закрытие 91 на 90-09 за год

Включение конечного финансового результата в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается финансовый результат деятельности организации. В конце отчетного года (31 декабря) после отражения всех операций нужно определить конечный финансовый результат (чистую прибыль или чистый убыток) и включить его в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то для определения конечного финансового результата необходимо списать суммы, учтенные на субсчетах 99-ОНА , 99-ОНО , 99-ОПНО-01 , 99-ППНО-01 и 99-УР на субсчет 99-ФР «Прибыль/убыток отчетного года». В результате на субсчете 99-ФР получаем сумму чистой прибыли (чистого убытка).

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то никаких оборотов по субсчетам 99-ОНА , 99-ОНО , 99-ОПНО-01 , 99-ППНО-01 и 99-УР нет, и закрывать их на субсчет 99-ФР не требуется.

Сумму чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года нужно списать со счета 99-ФР на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аналитический учет по счету 84 не ведется. На счете открыты следующие субсчета:

84-01 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-02 «Убыток, подлежащий покрытию»;

84-03 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

84-04 «Нераспределенная прибыль использованная».

При списании чистой прибыли формируется проводка:

Дебет	Кредит
Счет	Лицо	Счет	Лицо
99-ФР		84-01

При списании чистого убытка формируется проводка:

Дебет	Кредит
Счет	Лицо	Счет	Лицо
84-02		99-ФР

В результате на 1 января нового отчетного года синтетический счет 99 сальдо не имеет.

В программе определение и списание конечного финансового результата происходит автоматически при оформлении бухгалтерского расчета в папке «ЗАКРЫТИЕ ПЕРИОДА » с правилом операций «4.03.

Реформация баланса за год«.

Рис. 14-11 – Реформация баланса за год

Таким образом, для учета финансовых результатов в программе необходимо выполнять следующие операции:

<<< Главная страница | < Назад

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Как и прежде, экономическое значение данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на сч. 99 «Прибыли и убытки», переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99Кредит 84

– прибыль;

Дебет 84Кредит 99

– убыток.

Эти записи производятся заключительными оборотами декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующим за отчетным, сч.

99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Только в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации:

Дебет 84Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

– на сумму начисленных дивидендов;

Дебет 84Кредит 82

– на сумму отчислений в резервные фонды.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При покрытии убытков (как отчетного года, так и прошлых лет) составляются записи:

Дебет 82Кредит 84

– в части покрытия убытка за счет ранее начисленных сумм резервного фонда;

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

– покрытие убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 80Кредит 84

– покрытие убытка в случае уменьшения уставного фонда при доведении его до величины чистых активов;

Дебет 75Кредит 84

– при погашении убытка собственником за свой счет.

Согласно Плану счетов отнесение каких-либо расходов (кроме определенных собственниками) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей и убытков.

В соответствии с <<< Инструкцией по применению Плана счетов >>> аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Для этого возможно, например, к сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть следующие субсчета:

84-1 «Полученная прибыль»,

84-2 «Нераспределенная прибыль»,

84-3 «Использованная прибыль»,

84-4 «Полученный убыток».

На сч. 84-1 «Полученная прибыль» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервный фонд.

После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль».

На сч. 84-2 «Нераспределенная прибыль» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной прибыли между акционерами.

На сч. 84-3 «Использованная прибыль» обобщается информация об использовании прибыли, например, при приобретении основных средств делается внутренняя проводка по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84-2 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 84-3 «Использованная прибыль».

В результате этого сальдо сч. 84-3 «Использованная прибыль» будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо сч. 84-2 «Нераспределенная прибыль» – сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.

Независимо от внутренних записей сальдо по синтетическому сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и остается неизменным до конца отчетного года.

Денис Костян, экономист.

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru::: pravo.kulichki.com::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета наличия и движения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен одноименный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (). Об особенностях бухгалтерского учета на счете 84 расскажем в нашем материале.

Бухучет на сч 84

Напомним, что прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций в течение года накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Итоговое сальдо прибылей и убытков с учетом сумм, непосредственно отнесенных на счет 99 (к примеру, штраф за нарушение налогового законодательства), в конце года необходимо списать. Для того, чтобы на 31 декабря обнулить счет 99, формируется бухгалтерская проводка в корреспонденции со счетом 84.

Так, если по итогам года получена прибыль (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 99 – Кредит счета 84

Если же на конец года на счете 99 числится дебетовое сальдо, т. е. год завершен с убытком, счет 99 обнуляется так:

Дебет счета 84 – Кредит счета 99

Соответственно, сальдо 84 счета бухгалтерского учета на отчетную дату показывает величину прибыли или убытка, накопленных на конец последнего отчетного года. По аналогии со счетом 99, ответ на вопрос «Кредит 84 счета – это прибыль или убыток?» - простой. Кредитовое сальдо счета 84 отражает величину накопленной прибыли, а остаток по дебету 84 счета показывает, что прибыли на последнюю дату 31 декабря у организации нет, а числится только убыток.

Используется прибыль со счета 84 обычно на:

выплату дивидендов: Дебет счета 84 – Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
увеличение резервного капитала: Дебет счета 84 – Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Покрывается убыток, числящийся на счете 84, как правило, путем:

направления на эти цели средств резервного капитала: Дебет счета 82 – Кредит счета 84;
уменьшения уставного капитала: Дебет счета 80 «Уставный капитал» – Кредит счета 84

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В настоящее время счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса. Поскольку в советском балансе показывалась вся, полученная в течение отчетного периода прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е. говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета "Прибыли и убытки". Теперь эта процедура проводится иначе. Часть прибыли, которая была истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности - всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.

Итак, вернемся непосредственно к той форме реформации, которая вытекает из действующего плана счетов.

На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"

в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов*

Дебет 80 "Уставный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

* Примечание: В старой Инструкции такого источника списания убытка не было.

г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Согласно новому плану счетов, отнесение каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 "Прибыли и убытки"*.

*Примечание: Более подробно о новом порядке учета расходов см. раздел VIII "Финансовые результаты"

В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета: 84.1 "Полученная прибыль", 84.2 "Нераспределенная прибыль", 84.3 "Использованная прибыль" и 84.4 "Полученный убыток". Необходимо их открытия обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в инструкции по применению плана счетов: "Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться".

Покажем методику учета чистой прибыли.

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания собственников предприятия организации, осуществляется по обще принятому правилу распределение прибыли, полученной за отчетный год. При этом делаются следующие записи:

1.Начисление доходов (дивидендов) участникам:

Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Отчисления в резервный капитал:

Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 82 "Резервный капитал"

2. Покрытие убытков прошлых лет:

Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 84.4 "Полученный убыток"

Необходимо отметить, что общепринятая практика реформации баланса, начисления дивидендов, отражения решений акционеров по использованию прибыли, покрытию убытков и т.д. отличается от положений нормативных актов, регулирующих порядок отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, принятых ими при утверждении бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций "в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.".

Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров (ст. 48 Федерального закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Годовая бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами организации (п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Поэтому решение акционеров о выплате дивидендов должно, согласно законодательным и нормативным актам, отражаться заключительными записями в годовой бухгалтерской отчетности, а не в следующем отчетном периоде. Такой порядок учета начисления дивидендов соответствует нормам статьи 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ: "дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества".

Поэтому в аналитическом учете нераспределенной прибыли необходимо предусмотреть субсчета нераспределенной прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет или "Прибыль полученная" и "Нераспределенная прибыль". "Прибыль полученная" как и нераспределенная прибыль отчетного года, отражаемая на счете 88.1 старого плана счетов, - существует или "живет" одну новогоднюю ночь. И в эту ночь должны быть сделаны записи, отражающие решение акционеров об использовании данной прибыли или покрытии убытков отчетного года.

Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивидендов по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с нормами Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

При начислении дивидендов акционерам возникает обязанность предприятия начислить и уплатить налог на прибыль согласно подпункту 1 статьи 250 и 275 НК РФ. При определении доходов от участия в других организациях по подпункту 1 статьи 250 НК РФ необходимо понимать, что налогооблагаемая база формируется из трех составляющих:

дивиденды, полученные от иностранной компании,
дивидендов, начисленных иностранной компании,
сумма дивидендов, начисленных предприятиям - резидентам Российской Федерации, уменьшенных на суммы дивидендов, полученных от предприятий - резидендов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ предприятие начислившее дивиденды акционерам - резидентам Российской Федерации признается налоговым агентом. Налоговая база с суммы начисленных дивидендов определяется с учетом дивидендов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Для формирования информации по направлениям распределения прибыли к счету 84.1 "Полученная прибыль" целесообразно использовать более детальную аналитику путем открытия субсчетов: 84.11 "Начисление доходов от участия в организации", 84.12 "отчисления в резервный капитал", 84.13 "Покрытие убытков прошлых лет" и т.п.

После этих записей сальдо счета 84.1 "Полученная прибыль" покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84.2 "Нераспределенная прибыль" проводкой:

Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 84.2 "Нераспределенная прибыль"

После чего счет 84.1 "Полученная прибыль" закроется, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" покажет величину средств, накопленных организацией.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием этих затрат данного счета на дебет счетов 01 "Основные средства" и/или 04 "Нематериальные активы". Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дебет 84.2 "Нераспределенная прибыль"
Кредит 84.3 "Использование прибыли"

В результате этого сальдо счета 84.3 "Использованная прибыль" будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с участниками организации при решении вопроса о величине доходов, планируемых к выплате от участия в предприятии.

С помощью аналитического учета к счетам 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму (из денежной в товарную и из товарной в денежную).

При этом общая величина активов не меняется. Совокупное сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.

Распределение прибыли

Примечание от автора! Дата собрания на тему выбора направлений распределения имеющейся чистой прибыли назначается после утверждения годовой отчетности предприятия. По итогам принятые решения отображаются в письменном виде в протоколе собрания. Без совместного решения собственников фактическое распределение прибыли законодательно не предусмотрено.

Подробнее о понятии нераспределенной прибыли

Наиболее распространенные направления распределения:

перечисление дивидендов собственникам компании / акционерам общества;
образовавшийся остаток чистой прибыли обеспечивает погашение убытков прошлых периодов;
создание резервного фонда предприятия или пополнение имеющегося фонда;
иные направления, определенные на общем собрании собственников / акционеров.

Непокрытый убыток

Непокрытый убыток по итогам отчетного периода может появиться по следующим основным причинам:

фактический отрицательный результат деятельности предприятия (издержки превышают получаемые доходы фирмы);
результат корректировки учетной политики компании;
обнаруженные ошибки прошлых периодов, повлекшие за собой убытки в текущем.

В бухгалтерском учете убыток со сч.84 списывается по Кт84 следующими способами:

доведение уставного капитала до состояния чистых активов компании (корреспонденция со сч.80);
использование средств имеющегося на предприятии резервного фонда (корреспонденция со сч.82);
дополнительные вклады участников простого товарищества (корреспонденция со сч.75) и т. д.

Аналитический мониторинг

Нормативная база

Ознакомиться с действующим планом счетов можно по

84 счет бухгалтерского учета отражает текущий финансовый результат предпринимательства – чистую прибыль или убыток, а также итоги работы прошлых лет. Проводок по счету 84 множество, не ошибитесь!

Читайте в статье:

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт

Полный доступ на месяц! - Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки "Системы Главбух".

Покрытие прошлых убытков

Исправление прошлой существенной ошибки

Передача чистой прибыли собственникам

Формирование текущего убытка

Покрытие прошлых убытков

Исправление прошлой существенной ошибки

Рассмотрим эти операции подробно – на числовых примерах с проводками.

Операция 1. Формирование чистой прибыли.

Если бухгалтер правильно закрывал периоды в течение года, то на 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» числится чистый финансовый итог года. Его плюсуют к итогам прошлых лет – в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2. Как закрывается 84 счет в конце года

Пример 1

Как закрывается 84 счет в конце года

по кредиту, субсчет «Прибыль до налогообложения» – 1 900 000 руб.;

по дебету, субсчет «Условный расход» – 550 000 руб., субсчет «ПНО» – 70 000 руб.

В учете бухгалтер отражает:

Дебет 99 Кредит 84

1 280 000 руб. (1 900 000 руб. – 550 000 руб. – 70 000 руб.) – отражена годовая чистая прибыль.

Операция 2. Передача чистой прибыли собственникам.

Распределение прибыли владельцам фирмы – это фактически выплата дивидендов. По перечисляемым суммам фирма выступает налоговым агентом по НДФЛ (если платит дивиденды участникам-физлицам) или по налогу на прибыль (если выплачивает передает чистую прибыль юрлицу). Читайте об этом в таблице 3.

Причем удерживать налог на прибыль с дивидендов фирма должна независимо от того, какой налоговый режим она применяет - основной либо специальный, например, УСН, ЕНВД или ЕСХН.

Таблица 3. Сч 84: нераспределенная прибыль

		Пояснение
		Начисляются дивиденды юрлицу или физлицу, не работающему в фирме
		Начисляются дивиденды физлицу - сотруднику фирмы
	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	«Прибыльный» налог с выплаты юрлицу
	68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»	Удерживается НДФЛ с дивидендов физлицу – сотруднику фирмы или физлицу, не работающему в фирме
		Выплачиваются юрлицу или физлицу, не работающему в фирме, дивиденды в денежной форме после удержания налога
		Выплачиваются физлицу - сотруднику фирмы дивиденды в денежной форме после удержания налога

Пример 2

Сч 84: нераспределенная прибыль

ООО «Символ» распределило прибыль и рассчитало налоги в следующих суммах:

участнику – юрлицу в сумме 270 000 рублей за вычетом «прибыльного» налога в размере 24 800 рублей;

участнику – физлицу (сотруднику) в сумме 150 000 рублей за вычетом НДФЛ в размере 12 400 рублей.

Бухгалтер «Символа» отразил в учете:

Дебет 84 Кредит 75-2

270 000 руб. – распределяется прибыль участнику-юрлицу;

Дебет 84 Кредит 70

150 000 руб. - распределяется прибыль участнику-физлицу;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

24 800 руб. - налог на прибыль с выплаты участнику-юрлицу;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

12 400 руб. - удерживается НДФЛ с дивидендов частнику-физлицу;

Дебет 75-2 Кредит 51

245 200 руб. (270 000 руб. – 24 800 руб.) – выплачиваются дивиденды участнику-юрлицу;

Дебет 70 Кредит 51

137 600 руб. (150 000 руб. – 12 400 руб.) - выплачиваются дивиденды частнику-физлицу.

Операция 3. Исправление существенной прошлой ошибки.

Если в отчетном году, но после утверждения прошлогодней отчетности бухгалтер обнаружил существенную ошибку, то исправлять ее полагается с участием счета 84 нераспределенная прибыль.

Таблица 4. С какими счетами корреспондирует счет 84

Точная корреспонденция счетов зависит от того, какая именно ошибка обнаружена.

Пример 3

С какими счетами корреспондирует счет 84

ООО «Символ» существенно занизило выручку от оказания услуг в 2017 году – вместо суммы 590 000 рублей, в том числе НДС 90 000 рублей, в учете отражена выручка в размере 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Бухгалтер обнаружил ошибку в июле 2018 года, когда отчетность 2017 года была уже утверждена, и отразил в учете:

Дебет 62 Кредит 84

354 000 руб. (590 000 руб. – 236 000 руб.) – доначисляется прошлогодняя выручка;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

54 000 руб. (354 000 руб. х 18/118) – рассчитывается НДС с прошлогодней выручки;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

60 000 руб. ((354 000 руб. – 54 000 руб.) х 20%) – доначисляется налог на прибыль с прошлогодней выручки.

Вложенные файлы

Бланк журнала-ордера № Ж-10.doc
Бланк журнала-ордера № Ж-10-а.doc
Бланк журнала-ордера № Ж-10-н.doc