Списание кредиторской задолженности усн курс валюта. Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности. Документальное сопровождение процедуры списания

Дата размещения статьи: 10.08.2012

О.Привольнова

Если задолженность, будь то "дебиторка" или "кредиторка", определена как нереальная к взысканию, она подлежит списанию. Учитывая кассовый метод признания доходов и расходов, при применении УСН данное событие по идее не должно иметь каких бы то ни было налоговых последствий. Однако и из этого правила все же есть исключения.

Согласно ст. 346.17 Налогового кодекса доходы и расходы при применении УСН признаются в налоговом учете кассовым методом. Так, согласно п. 1 данной статьи датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Между тем при списании задолженности, будь то "дебиторка" или "кредиторка", никакого движения денежных средств или имущества (работ, услуг), а также имущественных прав не происходит. Это и создает иллюзию, что оснований для признания дохода или расхода в подобной ситуации нет. Однако следует учитывать, что помимо прочего датой получения дохода на УСН признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). А под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав понимается прекращение обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК). В этом смысле кассовый метод учета, напротив, может сыграть с "упрощенцем", что называется, весьма "злую шутку", когда речь идет о задолженности, подлежащей списанию.

Доходы и расходы от списания "кредиторки"

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса предусмотрено, что вне зависимости от выбранного объекта налогообложения "упрощенцы" при расчете единого налога учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно. В свою очередь, в число внереализационных доходов, подлежащих включению в налоговую базу по п. 18 ст. 250 НК, введены суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям. Исключение - списанные долги по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК). И если подлежащая списанию "кредиторка" не относится к таковым, она учитывается в составе доходов на УСН. На этом настаивают специалисты Минфина России в Письмах от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/314, от 3 июля 2009 г. N 03-11-06/2/118. Аналогичной точки зрения придерживаются и эксперты Федеральной налоговой службы в Письме от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303.
Ни денег, ни имущества "упрощенец" в рассматриваемой ситуации не получает, однако задолженность, по сути, погашается. Проще говоря, на дату списания долга и нужно сделать запись о доходах в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).
Впрочем, если кредиторская задолженность списана в связи с ликвидацией поставщика, ее сумму "упрощенец" также вправе включить и в состав расходов. Дело в том, что согласно ст. 419 Гражданского кодекса если законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица не возлагается на другое лицо, то с его ликвидацией оно прекращается. А, как уже упоминалось, в целях признания расходов на УСН под оплатой в том числе понимается прекращение обязательства налогоплательщика, являющегося приобретателем товаров (работ, услуг), перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
А вот истечение срока исковой давности к способам прекращения обязательств не относится. Следовательно, если задолженность списана по этой причине, расходы оплаченными считать нельзя и учесть их в налоговой базе при УСН не получится.
Так или иначе, следует учитывать, что, если задолженность не списана при имеющихся на то основаниях, это не повод для того, чтобы не включать ее сумму в состав доходов.

Если безнадежная задолженность не выявлена

По большому счету сами эти понятия - "дебиторская задолженность" и "кредиторская задолженность" - взяты из основ бухгалтерского учета. Так, "дебиторка" признается в бухучете, если не выполнено хотя бы одно условие из перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) для отражения расхода. В свою очередь, кредиторская задолженность признается в бухучете, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных хозяйствующим субъектом в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий для отражения выручки, указанных в п. 12 ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). Собственно говоря, и списание задолженности подразумевает ее списание с бухгалтерского учета на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). При этом долги, подлежащие списанию, выявляются при инвентаризации, которая согласно п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ) обязательна для проведения как минимум раз в год - перед составлением бухгалтерской отчетности. На основании данных такой ревизии, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и списываются задолженности, признанные нереальными к взысканию (п. п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Обратите внимание! Если с момента возникновения кредиторской задолженности налогоплательщик сменил налоговый режим, доход от ее списания следует облагать в рамках той системы налогообложения, на период применения которой приходится момент возникновения оснований для списания долга, то есть на момент истечения срока исковой давности и т.п. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 3 июля 2009 г. N 03-11-06/2/118 и ФНС России от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303.

Однако, хотя полноценное функционирование организаций, образованных в форме АО или ООО, вряд ли возможно без ведения бухгалтерского учета в полном объеме, на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ применение УСН освобождает их от обязанности вести бухучет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то и без статуса "упрощенца" бухгалтерский учет не является их "головной болью", что уж говорить о тех случаях, когда "частник" применяет УСН (п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Проще говоря, обязанность по проведению инвентаризации для фирм и предпринимателей на "упрощенке" вовсе не носит обязательный характер. Не проводя же таковую, "спецрежимник" может и не знать о наличии оснований для списания той или иной задолженности. В данном случае следует иметь в виду, что подобное обстоятельство нисколько не освобождает его от обязанности включить сумму долга в состав доходов. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. N 17462/09. Хотя речь в данном случае шла о компании, применяющей общий режим налогообложения, выводы служителей Фемиды вполне применимы и к "упрощенцам". Между тем представители ВАС РФ указали, что обязанность учитывать доходы в виде просроченной "кредиторки" относится к тому налоговому периоду, в котором истек срок исковой давности, вне зависимости от того, проводилась инвентаризация обязательств или нет.
Собственно говоря, по всей видимости, исключение возможности налогоплательщика самостоятельно выбирать период для учета дохода, манипулируя датой списания "кредиторки", является одной из причин, почему представители Минфина предписывают плательщикам налога на прибыль учитывать его на последний день отчетного периода (налогового) периода, на который приходится возникновение оснований для списания задолженности, а не на дату списания долга (Письмо ведомства от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894). В частности, и применительно к УСН в Письме от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/2/66 специалисты финансового ведомства лишь указали, что кредиторская задолженность, возникшая на 1 января 2004 г., подлежит учету в составе внереализационных расходов на УСН в I квартале 2007 г., то есть в отчетном периоде, в котором истек срок ее исковой давности.

Пример 1. Общество применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". 23 декабря 2012 г. компания получила партию товаров стоимостью 236 000 руб., в тот же день поставщику было перечислено 150 000 руб. На начало июня 2012 г. задолженность перед поставщиком все еще числилась за обществом. Когда же бухгалтер общества попытался связаться с поставщиком, выяснилось, что он ликвидирован 20 июля. Соответственно, при расчете авансовых платежей за 9 месяцев 2012 г. бухгалтеру общества необходимо учесть в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в сумме 86 000 руб. (236 000 руб. - 150 000 руб.). Соответствующая запись в Книге учета доходов и расходов должна быть сделана на последний день отчетного периода - 30 сентября 2012 г. либо непосредственно на дату ликвидации поставщика - 20 июля 2012 г.

"Просроченный" аванс "бьет" по доходам дважды

Кассовый метод признания доходов вынуждает "упрощенцев" учитывать при расчете единого налога в том числе суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом до тех пор, пока "спецрежимником" не будут исполнены обязательства, в счет которых перечислен аванс, его сумма также будет отнесена к кредиторской задолженности. В случае если до истечения срока исковой давности или ликвидации дебитора товары так и не будут им отгружены, работы - выполнены, услуги - оказаны, а предоплата - возвращена покупателю, такая "кредиторка" подлежит списанию. Иными словами, ее снова придется включить в состав доходов. Так что, применяя упрощенную систему, целесообразно позаботиться о том, чтобы закрывать все авансы поставкой до истечения срока исковой давности, либо о том, чтобы вернуть предоплату по несостоявшейся отгрузке. В последнем случае, в частности, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму предоплаты доходы того отчетного (налогового) периода, в котором производится возврат. Это прямо предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса.

Списание "дебиторки" пройдет мимо учета

Что касается списанной дебиторской задолженности, то это как раз тот случай, который для налогового учета "упрощенца" пройдет незаметно.
Так, "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, расходы в принципе не учитывают. Перечень расходов, которые могут быть признаны при расчете единого налога на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса и носит закрытый характер. При этом списанная безнадежная "дебиторка" в нем не поименована. Нет в нем ссылки и на возможность руководствоваться составом внереализационных расходов по налогу на прибыль, который включает в себя убытки от списания безнадежной задолженности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Так что оснований для учета нереальной к взысканию "дебиторки" в расходах у "упрощенцев" нет. Напротив, казалось бы, кассовый метод учета обязывает их включить ее сумму в состав доходов, ведь задолженность как будто погашена, а в рамках УСН день погашения задолженности является датой получения дохода. Однако следует помнить, что в силу ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме. Между тем при нереальной к взысканию "дебиторки" никакой экономической выгоды "упрощенец" не получает. Следовательно, о каком бы то ни было доходе не может быть и речи.
Вместе с тем незаметным для налогового учета пройдет в том числе и списание "дебиторки" в виде выданного аванса. При этом, как известно, в налоговой базе при применении УСН учитываются только осуществленные расходы, то есть расходы, закрытые исполнением встречного обязательства (отгрузкой, выполнением работ, оказанием услуг). Иными словами, при выдаче аванса его сумма в расходах также не учитывается (Письмо Минфина России от 12 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/195). Иными словами, если до истечения срока исковой давности, ликвидации продавца и пр. поставка, в счет которой аванс был перечислен, так и не будет произведена, а сумма предоплаты - возвращена, итогом станет то, что "упрощенец" не просто лишится денег - данная сумма в принципе пропадает для налогового учета.

Дебиторская задолженность - это долги перед Вашей Организацией в виде денежных средств, обязательств и т.п. Примерами дебиторской задолженности являются ситуации, когда Организации вовремя не вернули взятые в долг денежные средства, не отгрузили оплаченные товары или когда сотрудник Организации не отчитался по подотчету.

Для взыскания дебиторской задолженности существуют свои правила и сроки.

Если ценности не будут возвращены, долг признается нереальным к взысканию и его следует списать.

Основания для списания дебиторской задолженности

Организация-должник 01.09.2014 или позднее исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-01-10/1982);

Нельзя признать долг безнадежным в том периоде, когда ИФНС исключила организацию-должника из ЕГРЮЛ по причине того, что она фактически прекратила свою деятельность, если запись об этом внесена в ЕГРЮЛ до 01.09.2014 (Письмо Минфина от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556). Такой долг станет безнадежным только по истечении срока исковой давности.

Судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Документами являются акт о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства . Они выдаются Организации, если Организация выиграла дело в суде, но исполнить решение суда не удалось из-за того, что у должника нет ни денег, ни имущества, чтобы погасить долг.

Тогда Организации возвращается исполнительный лист, выносится постановление об окончании производства и выдается акт о невозможности взыскания долга.

На основании этих документов, можно списать дебиторскую задолженность.

Гражданин-должник умер или его признали безвестно отсутствующим.

Такая ситуация возможна, например, когда Организация выдала сотруднику деньги под отчет, а потом его не стало - он умер или пропал (ст. ст. 42, 45 и 418 ГК РФ).

В связи с этим взыскать долг с него невозможно.

В таком случае, чтобы подтвердить факт смерти, Организации понадобится свидетельство о смерти гражданина (его копия, заверенная нотариально) или решение суда о признании его умершим. А для обоснования пропажи - решение суда о признании безвестно отсутствующим.

Произошли обстоятельства, не зависящие от воли сторон, из-за которых погасить долг невозможно.

Например, пожар, наводнение и прочие природные (чрезвычайные) условия (ст. 416 ГК РФ).

Если наличие таких обстоятельств подтверждено документально, Организация сможет списать долг.

Обоснует сложные обстоятельства заключение или акт специальной инстанции - МЧС, Торгово-промышленной палаты (Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-02-07/1-336 и Положение, утвержденное Постановлением Правления ТПП РФ от 30.09.1994 N 28-4). Или решение суда, которым доказано, что взыскать долг нереально (Постановления ФАС Московского округа от 29.09.2004 N КГ-А40/8877-04 и ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А06-3101/2-16/04).

Документальное оформление списания дебиторской задолженности

Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение)

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Таким образом, Для того чтобы списать "дебиторку", следует подготовить следующие документы:

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Форма акта может быть как произвольная, так и унифицированная (N ИНВ-17), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

2) бухгалтерская справка. В ней указываются все сведения о задолженности и приводится обоснование причины списания дебиторской задолженности.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании "дебиторки"., в котором также указывается сумма списываемой задолженности.

Отражение списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Если Организация создавала , то в этом случае списывается задолженность следующей проводкой:

В учете производится запись:

80 000 руб. - списана за счет резерва "дебиторка" за неоплаченные товары с истекшим сроком давности;

80 000 руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

В налоговом учете при УСН списание дебиторской задолженности у Организации никак не отражается.

Пример 2

Воспользуемся данными Примера 1.

При этом резерв по сомнительным долгам в части данной задолженности не формировался.

Тогда проводки будут следующими:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено списание дебиторской задолженности за реализованный товар в связи с истечением срока исковой давности				Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации
Сумма списанной дебиторской задолженности учтена за балансом				Бухгалтерская справка

Порядок списания кредиторской задолженности при УСН указан в НК РФ. Здесь написано, как правильно подготовиться к процессу, какое для этого есть основание и что потребуется сделать, чтобы сотрудники ФНС признали правомочность совершения данной операции.

Списание кредиторской задолженности при УСН и доходы

Кредиторская задолженность может возникать у компании только в двух случаях, а именно:

Фирма не рассчиталась с поставщиками за оказанные услуги или предоставленные товары.
Предоплата была получена, но организация не выполнила свои обязательства по договору.

Существуют строгие сроки списания дебиторской и кредиторской задолженности при УСН. Они указаны в следующих нормативно-правовых актах:

П. 18 Ст. 250 НК РФ.
Письма ФНС ЕД-4-3/25307, ЕД-4-3/8754.
Письма Министерства Финансов 03-03-РЗ/45767, 03-03-06/1/9152.

Основания для списания

Возможность осуществлять проводки при списании кредиторской задолженности при УСН появляется при:

Истечение срока исковой давности (он составляет 3 года на основании ГК РФ).
Ликвидация организации-кредитора.
Исключение фирмы-кредитора из ЕГРЮЛ.
Прощение долга.

При этом необходимо подготовить полный пакет документов в налоговую для правильного выполнения снятия долга с баланса.

Документальное оформление

Оформляется процесс по-разному, в зависимости от основания для этого. Стоит рассмотреть каждый случай отдельно.

Срок исковой давности

При истечении срока исковой давно необходимо выполнить следующие действия:

Получить подписанный от контрагента акт сверки, в котором будет указана дата образования просрочки.
Сделать бухгалтерскую справку, в которой будут указаны сумма просрочки и основания для снятия ее с баланса предприятия. Этот документ должен быть подписан главным бухгалтером и директором организации. Составляется справка в свободной форме или по форме ИНВ-17.
Оформить приказ.
После этого можно убирать долг с баланса.

ВАЖНО: списание долгов для ФНС является доходом компании. Поэтому фирма обязана оплатить налог на доходы. Списание кредиторской задолженности при УСН, то есть доходы минус расходы, позволяет значительно сэкономить на налогах, если оно будет осуществляться в период небольшого оборота фирмы.

Ликвидация кредитора или исключение его из ЕГРЮЛ

В этом случае можно не ждать срока наступления исковой давности. Необходимо выполнить следующие действия для снятия долга с баланса предприятия:

Запросить выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую отсутствие фирмы.
Составить акт на списание, где указываются реквизиты кредитора, счет бухгалтерского учета, на котором числится задолженность, сумма просрочки, а также основание для выполнения данного действия. Он подписывается главным бухгалтером и директором.
Оформить соответствующий приказ.

ФНС также рассматривает данный случай в качестве дополнительного дохода компании, который служит налоговой базой.

Прощение долга

Если контрагенты смогли договориться о прощении долга в полном или частичном объеме, то необходимо составить следующее:

Акт сверки, где видна полная сумма долга.
Дополнительное соглашение к договору, на основании которого стороны договариваются о полном или частичном прощении долга.
Подготовка бухгалтерской справки.
Оформление приказа на снятие просрочки с балансового учета..
Оплата остатка долга, если кредитор простил не всю сумму.

ВАЖНО: все снятые с баланса фирмы долги должны отображаться в доходной статье «прочие доходы». При этом ставится пометка «списана сумма кредиторской задолженности на основании…».

Налоговый учет при УСН

При списании просроченной кредиторской задолженности при УСН, бухгалтер обязан указать это во внереализационных доходах. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ №17469/09, при истечении срока исковой давности необходимо показать доход в том налоговом периоде, когда наступил момент его истечения. Конкретная дата не принципиальна, что указано в письма Министерства Финансов. Если просрочка образовалась по налогам, штрафам или другим сборам, то ее не нужно включать в доходную статью. Авансовые платежи, по которым услуги не были предоставлены, а товары не были отгружены, тоже не включаются в доходы. Таким образом, при отсутствии оплат есть большая вероятность, что контрагент подаст в суд. В этом случае необходимо будет оплачивать не только сумму основного долга, но и штрафы и судебные издержки. Но когда кредитор в силу различных причин отказывается подавать в суд, то у фирмы появляется шанс на списание долга, если получится не платить 3 года.

Дебиторская задолженность – это долги поставщиков, сотрудников, покупателей, государства перед компанией. Закон устанавливает нормы, по которым возвращают долги. Сроки взыскания ограничены. Компания, которая не может вернуть деньги или другие обязательства, признает, что не получится взыскать долг. То есть он стал безнадежным. После этого дебиторку потребуется списать. Каков порядок списания дебиторской задолженности при УСН, вы узнаете из статьи.

Зачем списывать дебиторскую задолженность при УСН с истекшим сроком исковой давности

Нормы бухучета требуют от компаний списывать долги, вернуть которые невозможно (п. 77 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Актив увеличивает убытки, если он не приносит выгоду, прибыль. Если такой долг включить в общую сумму дебиторки, то бухгалтерская отчетность будет содержать недостоверные сведения. Следовательно, она станет непригодной для анализа.

Допустим, компания хочет получить кредит. Она предоставляет в банк отчет, в котором отражена безнадежная дебиторка. Банк решает, что дебиторская задолженность, которая отражена в балансе – это возможный способ погашения кредита. Но такая информация недостоверна. Также сделают неверные выводы собственники, которые решат, что деньги в виде просроченных долгов поступят в будущем. Поэтому важно вовремя списывать дебиторку, которую компания не может взыскать.

Когда задолженность становится безнадежной

Есть четыре частые ситуации, которые приводят к безнадежному долгу:

Срок исковой давности истек. Согласно ГК РФ этот период составляет 36 месяцев, или три года. Он начинается со дня, когда контрагент должен был перечислить деньги или исполнить обязательство другим образом, но не сделал этого. Обычно эти условия прописывают в договоре. Если контракт не предусматривает дату платежа, то отсчет начинают со дня, когда компания последний раз требовала от контрагента погасить долг (ст. 196, 200 ГК РФ). Если организация списывает долги физических лиц, то требуется удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 08.02.2012 № 03-04-06/4‑27).
Должник – юридическое лицо из ЕГРЮЛ исключен (ликвидирован). Такие сведения можно получить, запросив выписку из госреестра. Обращаться в инспекцию необязательно. Достаточно воспользоваться бесплатным сервисом на сайте ФНС «Проверь себя и контрагента». В выписке будет стоять пометка о том, что контрагент ликвидирован.
Гражданин признан временно отсутствующим или его не стало.
Контрагент не может исполнить долг. Например, организация победила в суде, но у контрагента нет никаких активов, чтобы выполнить обязательства. Пристав выдаст акт о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства. Компании вернут исполнительный лист.

Алгоритм списания дебиторки при УСН

В бухгалтерском учете порядок списания дебиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы» и «доходы» совпадает. Рассмотрим по шагам алгоритм действий.

Шаг 1

Шаг 3

Издайте (п. 77 Положения).

Шаг 4

Спишите дебиторку в бухучете. Бухучет операций по списанию долгов одинаковый не у всех компаний. Ведь одни организации создают резерв по сомнительным долгам, другие этого не делают. Кроме того, возможна ситуация, когда компания резерв создала, но его не хватило, чтобы покрыть всю дебиторку к списанию.

Списание дебиторской задолженности при УСН: проводки

Для списания дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы проводки зависят от резерва по сомнительным долгам.

У компании хватает резерва, чтобы списать долг

В бухучете делают проводку:

Дебет 63 Кредит 62, 76

Поводка на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности УСН за счет резерва.

Резерв меньше долга или его не создавали

Создавать резерв по сомнительным долгам должны все компании, исключений для упрощенцев нет. Но компанию не накажут, если она его не сформровала. Возможен штраф, если налоговики обнаружат, что из-за отсутствия резерва строка отчетности исказилась более чем на 10 процентов (см. также налоговые проверки: как проходят и чем заканчиваются ). Должностное лицо оштрафуют на сумму от 2 до 3 тыс. рублей (ст. 15.11 КоАП РФ).

Если резерва не хватило или его не было, то долг увеличивает прочие расходы. В учете делают запись:

Дебет 91 субсчет «Расходы прочие» Кредит 62, 76

Долг, который никогда не закроют, включен в прочие расходы.

Списывать дебиторку надо в период, когда истекли три года с тех пор, как контрагент не исполняет обязательств, или произошли события, из-за которых компания не сможет получить назад долг. День, когда долг стал безнадежным, и день, когда его списывают, могут не совпадать. Главное, убрать невозвратные долги из дебиторки к сроку, когда компания будет составлять бухотчетность.

После того, как долг списали с баланса, его учет не прекращается. Дальше его требуется учитывать за балансом в течение пяти лет. Проводка такая:

Учет закончится, если за эти 60 месяцев контрагент не закроет долг. Его списывают с забаланса проводкой:

Кредит 007.

На бухучет долгов не влияет, с чего компания платит налог по упрощенке: с одних доходов или доходов за вычетом трат.

Списание дебиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы»: налогообложение

Упрощенцы, которые считают налог с разницы между доходами и тратами, вправе учитывать расходы из статьи 346.16 НК РФ. Затраты, которых нет в списке, доходы не уменьшают. В перечне трат нет безнаждежных долгов. А значит, на итоговый налог по упрощенке они не влияют. Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 20.02.16 № 03-11-06/2/9909). Иными словами, в налоговом учете списание дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы не производят.

Списание дебиторской задолженности при УСН «доходы»: налогообложение

На упрощенке с объектом «Доходы» компании не вправе учитывать никакие расходы. Следовательно, учесть при расчете налога списанную дебиторку компании не вправе.

Кредиторская задолженность есть у многих работающих организаций на УСН. И у организаций рано или поздно может возникнуть необходимость признать кредиторскую задолженность в доходах. Это необходимо будет сделать, например, если истек срок исковой давности для исполнения своего обязательства.

Как прервать срок исковой давности

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).

Многие организации, чтобы не включать кредиторку в доход, пользуются лазейкой о прерывании срока исковой давности. Ведь после перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Следовательно, кредиторка может в этом случае висеть десятилетиями. Но что нужно сделать, чтобы срок течения исковой давности прервался?

Законодатель в ГК РФ не уточнил, какие конкретно действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в пункте 20 постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18. К таким действиям, по мнению высших судей, в частности, могут относиться:

признание претензии;
частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
уплата процентов по основному долгу;
изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
акцепт инкассового поручения.

Допустим, срок исковой давности прошел, после этого для выявления просроченной задолженности должна проводится инвентаризации расчетов. Поэтому для списания задолженности прежде всего необходим акт проведения такой инвентаризации (форма акта № ИНВ-17 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Инвентаризация проводится за период начиная с момента возникновения задолженности.

Помимо этого суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, товарными накладными.

На основании акта и иных документов, подтверждающих сумму задолженности, составляется бухгалтерская справка, в которой указывается причина списания задолженности.

После этого выпускается приказ руководителя о списании задолженности кредиторской.

Как учесть кредиторку в налоговой базе

Датой получения дохода на УСН признается день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику любым иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Под оплатой же товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав понимается прекращение обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК).

Вне зависимости от выбранного объекта налогообложения «упрощенцы» при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статья 249 и 250 НК РФ соответственно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль, упомянуты и суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение — долги, списанные в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, а также задолженности по страховым взносам и соответствующим суммам пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК). И если подлежащая списанию «кредиторка» не относится к таковым, ее необходимо учесть в доходах.

Перед бухгалтером возникает вопрос о налоговом периоде, в котором налогоплательщик обязан включить просроченную кредиторскую задолженность в доходы.

Налогоплательщики довольно часто включают просроченную кредиторскую задолженность в доходы в том налоговом периоде, когда издан приказ руководителя о ее списании. Но налоговые органы настаивают на включении в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в отчетном (налоговом) периоде, когда произошло это событие.

Суды поддерживают мнение налоговиков, в частности Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что обязанность учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно им выбранный (постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 № 12572/10). Минфин же склоняется к более жесткому варианту. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на взгляд финансистов, надлежит учесть во внереализационных доходах в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Пример учета кредиторской задолженности «упрощенцем»

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 10 марта 2010 года ею получена партия товаров стоимостью 780 000 руб. 25 марта поставщику было перечислено только 600 000 руб. За прошедшие три года претензий по задолженности от поставщика не поступало, как и не было писем с предложением оформления акта сверки расчетов.

Срок исковой давности по оставшейся задолженности (180 000 руб. (780 000 - 600 000)) начал течь с 26 марта 2010 года, завершился же он 26 марта 2013 года.

Следуя рекомендациям Минфина России, организация учла при расчете авансового платежа по налогу за 1 квартал 2013 года в составе внереализационных доходов сумму нереальной к взысканию кредиторской задолженности в сумме 180 000 руб. Соответствующая запись в Книге учета доходов и расходов осуществлена в последний день отчетного периода —31 марта 2013 года.

Кассовый метод признания доходов обязывает «упрощенца» учитывать при расчете налога в том числе суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом до момента, пока им не будут исполнены обязательства, в счет которых перечислен аванс, эта сумма также числится в кредиторской задолженности. В случае если до истечения срока исковой давности товары так и не будут им отгружены, работы — выполнены, услуги — оказаны, имущественные права — переданы, а предоплата — возвращена покупателю, такая «кредиторка» подлежит списанию. Следовательно, ее снова придется включить в состав доходов.

О необходимости включения просроченной кредиторской задолженности в состав доходов, учитываемых при определении облагаемой базы по УСН, чиновники напоминают очень часто (письма Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303).

Поэтому при УСН целесообразно позаботиться о закрытии всех авансов поставкой до истечения срока исковой давности по ним либо о возврате предоплаты по несостоявшейся отгрузке. В последнем случае, в частности, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму предоплаты доходы того отчетного (налогового) периода, в котором производится возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).