Учет расходов на продажу счет 44. Основные хозяйственные операции, проводки по ним

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 "Расходы на продажу"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов

10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов

Применение плана счетов: счет 44

• Расходы на логистику: учет и налогообложение

  На счете 44 «Расходы на продажу» в составе издержек обращения (расходов на продажу). Рассмотрим оба метода учета расходов на логистику на примере расходов на... относятся на расходы текущего месяца и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете такие расходы отражаются на счете 44 ... проводкой: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» К...

• Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН "доходы минус расходы"
• Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа

  Издержки обращения, то есть расходы, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу". При этом исполнителю... , в частности, к счету 44, например: субсчет 1 "Расходы на продажу товаров в рамках... гособоронзаказа 1"; субсчет 2 "Расходы на продажу товаров... 90-2-1 Кредит 44-1 - списаны расходы на продажу товаров по контракту 1 ... ; Дебет 51, субсчет "Отдельный счет, открытый...

• Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет

  Счета 20 «Основное производство», 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу... "). . Сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета... Выписка банка по расчетному счету Расходы на охрану арендованного имущества По... учете отражается на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 «Расходы на продажу» в... корреспонденции по кредиту счета 60 ...

• Как оформить и отразить в учете продажу собственных подарочных сертификатов на услуги

  Кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также... подарочных сертификатов на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, на счете 006 или... /index.php?showtopic=782330. *(3) Расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов могут... учтены организацией-эмитентом в качестве расходов, связанных с продажей услуг (счет 44 "Расходы на продажу").

• Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение

  Банка по расчетному счету Затраты на страхование признаны прочим расходом 91-2 76 ... учет В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 " ... числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием... в дебет счета 90, субсчет 90-2 ... "Себестоимость продаж" (как расходы, непосредственно...

• Товарный знак и торговая марка: как учесть?

  И амортизируются объекты НМА? Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и... : субъекты малого предпринимательства вправе признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат... , договорам авторского заказа и пр.; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых... , страховые взносы с этих выплат; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств... организации они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05.

• Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы

  Отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Однако... оказанных услуг). Указанные виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 ... "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - в... зависимости от их предназначения) в корреспонденции с кредитом счета...

• Что именно относится к представительским расходам?

  К представительским можно отнести следующие расходы: на организацию питания делегаций, как... , можно включить в представительские расходы на оплату аренды автомобиля для доставки... пределах норматива - 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый... этом случае представительские расходы учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции... со счетами: 60 «Расчеты...

• «Алкогольная» лицензия: учет госпошлины

  Продлении срока действия) лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная сумма... Для их учета следует использовать счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о... расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ... учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- ... их фактической оплаты, а расходы на уплату налогов учитываются в составе... эти затраты включаются в состав расходов на дату возникновения, то есть дату...

• Правила распределения общих расходов при совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД

  На спецрежиме в виде ЕНВД; ОД – общие доходы; ОР – общие расходы... расходы, относимые к деятельности на УСНО; – ОР ЕНВД – расходы, относимые к деятельности на... Ежемесячное распределение общехозяйственных расходов. Распределение расходов помесячно будет выглядеть следующим... налогу будет включена большая сумма расходов (на 4 914 руб.), соответственно... Все показатели доходов и расходов, на основании которых составляется пропорция... к счетам 90 «Выручка» и 44 «Расходы на продажу» и аккумулировать на них...

В бухгалтерском учёте на балансовом счёте 44 ("Расходы на продажу") в течение отчётного периода собирается и хранится информация о затратах, понесённых организацией. Они связаны с реализацией товаров, услуг, работ, продукции. Счёт активный, калькуляционный.

В промышленности

При ведении учёта в промышленной отрасли счёт 44 отображает информацию о расходах на затаривание и упаковку продукции или изделий, на их доставку до заказчика, на погрузку и выгрузку, отчисления за посреднические услуги, оплата аренды складских помещений, например, в другом регионе, гонорары рекламным агентствам и прочие подобные издержки.

В торговле

У предприятий, которые осуществляют товарное обращение, так или иначе будут регулярно возникать расходы на продажу. В торговых организациях такими затратами могут быть: оплата труда, оплата за перевозку товаров, аренду, рекламу и тому подобные затраты.

В сельском хозяйстве

В организациях, задействованных в сфере сельского хозяйства (молоко, с/х культуры, переработка кожи, мясопереработка, шерсть), на счёте 44 суммируются следующие расходы:

• общезаготовительные;
• на содержание птицы и скота;
• на оплату аренды приёмных и заготовительных пунктов.

Также сюда могут быть отнесены прочие расходы.

Структура счёта

Дебет счёта 44 на протяжении отчётного года показывает суммы производственных расходов.

По кредиту отражается списание этих затрат. Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за месяц товары, полностью или частично списывается в конце отчётного месяца. Происходит это в зависимости от порядка, предусмотренного учётной политикой экономического субъекта. Издержки на транспорт при частичном списании подлежат распределению между реализованными товарами и их остатками на конец месяца.

К затратам на реализацию относятся:

• субсчёт 44.1 используется для отображения расходов, понесённых при реализации произведённой продукции, которые отображаются по дебету;
• субсчёт 44.2 используется в основном предприятиями, занятыми в сфере торговли и общепита.

Счёт 44. Проводки

Рассмотрим основные проводки:

• Деб.44 / Кр.02 начислена амортизация основных средств, использованных в торговой деятельности.
• Деб.44 / Кр.70 начислена заработная плата работникам торговли.
• Деб.44 / Кр.60 отражена стоимость вспомогательных работ и посреднических услуг сторонних организаций.
• Деб.44 / Кр.68 отражена сумма сборов и налогов.
• Деб.44 / Кр.05 начислена амортизация нематериальных активов.
• Деб.44 / Кр.60 расходы на транспортировку (НДС не учтён).
• Деб.19 / Кр.60 отражена сумма НДС по транспортным затратам.
• Деб.44 / Кр.71 списаны командировочные расходы работников торговли.
• Деб.44 / Кр.94 списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли.
• Деб.90.2 / Кр.44 в конце месяца списаны затраты на продажу.

Расчёт расходов на продажу (счёт 44)

Полная себестоимость проданной за отчётный период продукции образуется путём сложения расходов на продажу и заводской себестоимости.

Если на конец месяца реализована только часть товаров, то сумма издержек на продажу распределяется пропорционально их себестоимости между нереализованной и реализованной продукцией.

Коэффициент распределения - это отношение суммы затрат на продажу к стоимости отгруженной продукции.

Распределение расходов на продажу. Пример.

В отчётном месяце организация отгрузила готовой продукции на сумму 240 тыс. рублей по производственной себестоимости, а реализовано - на 170 тыс. рублей. На конец месяца издержки на продажу составили 100 тыс. рублей.

Задание: распределить расходы на продажу.

• Коэффициент распределения: 100 000/240 000=0,4167.
• Списываются издержки на продажу на реализованную продукцию.

Дебет 90.2 Кредит 44

170 000 х 0,4167=70 839.

• Вычисляются затраты на продажу на отгруженную продукцию:

100 000 - 70 839 = 29 161 или (170 000 - 100 000) х 0,4167 = 29 169.

Расходы на рекламу

Практически все заинтересованные в прибыли организации занимаются рекламой своей продукции или вида деятельности. Сегодня существует много различных способов для этого:

• разместить рекламные ролики, объявления в СМИ;
• распространение каталогов с продукцией, буклетов;
• спонсирование праздничных мероприятий и т. д.

Также на бухгалтерском счёте 44 учитываются расходы на рекламную кампанию. Способ списания таких расходов определяется исходя из учётной политики предприятия:

1. Распределяется между проданной продукцией и готовой продукцией, хранящейся на складе.
2. Отражаются затраты на рекламу в себестоимости проданных товаров.

Изготовление или закупка подарков, которые фирма вручает участникам рекламных акций во время их проведения, нормируются. В целях налогообложения размер таких расходов не может превышать 1% от выручки организации (фирмы) за отчётный период. Норма действует для всех затрат на рекламу, не включённых в список нормируемых расходов.

Пример

ООО проспонсировало День города, оплатив выступление известных исполнителей, перечислив пятьсот тысяч рублей. Это считается рекламой. Поэтому такой вклад учитывается соответственно. Такие расходы нормируются.

ООО выручило за отчётный период 47 200 000 рублей (в том числе НДС 7 млн 200 тысяч рублей). Норматив расходов на рекламу 400 тысяч рублей: (47 200 000 - 7 200 000) х 1 %.

Сумма, превышающая норматив, составляет: 500 000 - 400 000 = 100 000 рублей.

Налогооблагаемую прибыль ООО сможет уменьшить только на 400 тыс. рублей.

На протяжении отчётного периода (или месяца) затраты на продажу заносятся в бухгалтерскую книгу, а затем списываются в дебет субсчёта 2 "Продажи" (в результате формируется себестоимость реализуемых ресурсов) с кредита 44 счёта бухгалтерского учёта.

Счет 44 в бухгалтерском учете – собирательный, на нем отражаются все текущие расходы по реализации товаров или услуг, которые включают в себя множество статей соответствующих затрат. Счет применяют преимущественно торговые организации, но зачастую используется для отражения расходов на реализацию товаров производственными и прочими предприятиями.

Характеристика счета

Чтобы правильно составлять проводки, необходимо точно знать: счет 44 в бухгалтерском учете активный или пассивный? Счет – активный, синтетический и собирательный. Последнее означает, что остаток на конец периода списывают на другой счет. За весь месяц в дебет счета 44 записывают расходы предприятия по реализации товаров, которые отражаются в счетах финансового результата.

Дебетовый остаток в бухгалтерском балансе (ст. "Незавершенное производство") указывается только в том случае, если за отчетный период товары были реализованы не полностью.

Счета аналитического учета

Множество расходов, связанных со сбытом товаров, списывают на счет 44 в бухгалтерском учете. Субсчета, используемые для детального отражения информации:

• 44.1 – открывается для сбора информации о коммерческих расходах, которые напрямую связаны с процессом реализации товаров или услуг;
• 44.2 – создается для учета издержек процесса реализации, т. е. на отчисление заработной платы, социальных выплат, амортизационные затраты и прочие расходы;
• 44.3 – учитывает списанные на себестоимость продаж суммы (при использовании метода частичного списания).

Кроме аналитических счетов первого уровня, могут использоваться субсчета второго уровня. Применяют их для более детального отражения расходов по определенным статьям затрат, это могут быть счета учета:

• транспортных расходов;
• расходов по заработной плате;
• налоговых платежей и социальных отчислений;
• амортизационных отчислений;
• представительских и прочих расходов.

Счет 44 в бухгалтерском учете имеет разную градацию отнесения на него затрат в зависимости от направления деятельности компании.

Использование счета 44 торговыми организациями

Для компании, осуществляющей деятельность по реализации товаров, работ или оказанию услуг, счет 44 является основным методом учета расходов на продажу. Здесь собираются коммерческие затраты, а также издержки обращения продукции.

Счет 44 в бухгалтерском учете при оказании услуг или торговой деятельности предприятия может отражать и расходы управленческого характера, если это единственное направление финансовой деятельности.

Применение счета 44 на производстве

Сч. "Расходы на продажу" отражает информацию о следующих видах затрат на производственных предприятиях:

1. Тара и упаковка изделий на складе готовой продукции.
2. Транспортные услуги по доставке товаров.
3. Сборы по комиссиям посредникам по сбыту.
4. Рекламные затраты.
5. Хранение, сортировка и прочие расходы по реализации товаров.

Предполагается, что все расходы, напрямую связанные с процессом реализации продукции, учитываются на счете 44. Остальные затраты на производственный процесс отражаются на счетах III раздела типового плана счетов.

Счет 44 в бухгалтерском учете производственного предприятия

Дт	Кт
44	10	Учтена сумма расхода материалов на упаковку готовой продукции
44	23	Списана сумма расходов вспомогательного производства по изготовлению тары
44	60	К оплате принят счет по транспортным услугам посредника
44	70	Зачислена сумма оплаты за труд упаковщикам продукции на складе
44	69	Перечислены обязательные платежи в бюджет с заработной платы упаковщиков
90	44	Произведено списание (частичное или полное) коммерческих затрат на процесс реализации продукции

Счет 44 в учете сельскохозяйственных предприятий

Организации, занимающиеся заготовкой и переработкой продукции сельского хозяйства, применяют 44 счет для отражения таких расходов, как:

• транспортировка товаров;
• аренда помещений;
• содержание зданий и необходимого инвентаря;
• хранение продукции;
• реклама и представительские расходы;
• иные расходы.

Если на конец месяца продукция не была реализована, может быть использован метод частичного списания расходов на продажу.

Порядок отражения расходов при неполной реализации

Списанию в конце отчетного месяца подлежат следующие виды расходов:

1. На производственных предприятиях списывают на счет 90: затраты на упаковку и транспортные услуги. При этом расходы делятся между видами отгруженных товаров ежемесячно на основании веса, объема, себестоимости производства и прочих данных.
2. На предприятиях сельскохозяйственной продукции списывают на счет 11 и 15: затраты по заготовке сырья, птиц и скота.
3. В торговых организациях списывают на счет 90: затраты на транспортные услуги, которые высчитывают как разницу между расходами по транспортировке уже реализованных товаров и остатков на складе. Операцию производят на конец каждого отчетного периода.

Все остальные расходы по реализации товаров относят на их себестоимость (Дт 90 Кт 44). Решение о применении частичного или полного списания сумм со счета 44 при неполной реализации остается за руководством предприятия.

Транспортные расходы

Услуги по перевозкам, оказанные посредником, входят в статью субсчета 44.2. В конце отчетного периода закрывают счет 44 в бухгалтерском учете. Транспортные расходы в случае неполной реализации товаров списываются частично. Чтобы выявить сумму к списанию на реализацию (в дебет счета 90), необходимо определить величину транспортных расходов на остаточную продукцию. Действия проводят в следующей последовательности:

1. Подсчитывается сумма расходов на транспортировку, приходящуюся на остаток продукции на начало и конец отчетного периода (Ртр.н + Ртр.тек).
2. Выявляется сумма реализованных и остаточных товаров в отчетном месяце.
3. Вычисляется результат отношения числа, полученного в первом пункте на число второго пункта. Результат называют средним процентом транспортных расходов к общей стоимости товаров.
4. Сумма остатка продукции в конце месяца умножается на средний процент транспортных расходов (число из пункта 3).
5. Определяется сумма издержек к списанию.

Пункты расчета можно описать формулой:

Ртр.к = Сктов × ((Ртр.н + Ртр.тек) / Обкп + Сктов), где:

• Сктов – сальдо конечное по счету 41 (стоимость нереализованных товаров).
• Ртр.н – величина затрат на транспортные услуги, приходящихся на остаток товаров на начало отчетного месяца.
• Ртр.тек – текущие расходы по транспортным услугам отчетного периода.
• Обкп – обороты по кредиту счета "Продажи" (сумма реализованных товаров).

Оставшиеся расходы списывают в дебет счета 90: Дт 90 Кт 44. Расходы по транспортным услугам посредников, приходящиеся на непроданный товар, остаются на счете 44 и переносятся в следующий период.

Проводки по счету 44 в торговой организации

Предприятия, осуществляющие только реализацию товаров или услуг, применяют счет 44 в бухгалтерском учете. Торговля включает в себя множество статей расходов и расчетных операций, которые необходимо правильно и оперативно отражать в документах предприятия.

Типовые контировки по счету 44 в учете торговой организации

Дт	Кт	Характеристика хозяйственной операции
44	02	Отражены амортизационные отчисления ОС торгового предприятия
44	05	Отражены амортизационные отчисления нематериальных активов торгового предприятия
44	10	Учтена сумма стоимости упаковочных материалов
10	44	Материалы, необходимые для упаковки продукции, оприходованы на склад
44	60	Отражены транспортные расходы на продажу
44	70	Начислена оплата за труд сотрудникам по реализации продукции
44	68, 69	Начислены налоговые и другие обязательные выплаты в бюджет с зарплаты работников, занятых в процессе торговли
90	44	Списаны расходы на продажу в себестоимость продукции
94	44	Списаны расходы в связи с недостачей товаров

Счет 44 по дебету может корреспондировать со счетами 41, 42, если была потрачена сумма себестоимости товаров или наценка на нужды организации.

Счет 44 в бухгалтерском учете – это основной метод отражения и сбора информации о растратах на реализацию товаров предприятиями, чья деятельность связана с продажей продукции, работ или услуг.

44-й счет – это статья затрат в бухгалтерском учете, предназначенная для обобщения сведений, которые связаны с предоставлением услуг, реализацией товара и осуществлением работ. Зачастую она используется промышленными и производственными предприятиями. Рассмотрим данный счет более детально.

Общая информация

Прежде всего, следует обозначить, что данный счет является активным. Здесь могут отражаться различные расходы, специфика которых зависит от рода деятельности предприятия. Данный счет может содержать дополнительные статьи – субсчета, служащие для детализации показателей по издержкам обращения.

Субсчета, в свою очередь:

• не облагаются ЕНВД – 44.1.1;
• облагаются ЕНВД – 44.1.2;
• подлежат распределению – 44.1.3.

Кроме того, могут открываться субсчета 44.2 – для отображения затрат, связанных с реализацией товаров, продукции, услуги и работ, а также 44.3 – расходы на продажу.

Промышленные и производственные компании используют 44-й счет для отображения определенных сведений.

Это сведения по затратам на:

• упаковывание и затаривание товаров, продукции на складах;
• доставку товара в пункт ее предполагаемого отправления (станция, пристань) и последующую погрузку в вагоны, суда, транспортные средства;
• содержание помещений (отопление, освещение, арендная плата, расходы по уборке), предназначенных для хранения товаров в местах реализации;
• оплату труда;
• комиссионные сборы;
• представительство;
• рекламу;
• прочие затраты схожего характера.

Предприятия торговли применяют 44-й счет для отражения затрат, связанных:

• с транспортировкой продукции, товара;
• выплатами заработной платы;
• арендой;
• содержанием помещений, зданий, инвентаря;
• хранением, переработкой продукции;
• рекламой и представительством;
• прочими расходами аналогичного характера.

Предприятия, которые заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, отражают на 44-м счете бухгалтерского учета расходы, связанные с содержанием заготовительных, приемных пунктов и скота в них.

Списание, распределение расходов

По дебету могут аккумулироваться расходы предприятия, связанных с реализацией товаров, проведением работ и оказанием услуг, которые должны подвергаться списанию в Дб счет 90.

Здесь, в частности, подлежат распределению:

• расходы на перевозку и упаковывание товаров – на предприятиях, осуществляющих производственную, промышленную деятельность. Распределение расходов производится ежемесячно между категориями товара, отгруженного перевозчику, согласно показателям себестоимости, объема, веса, прочее;
• издержки на перевозки – на предприятиях, осуществляющих торговую либо посредническую деятельность. Распределение расходов производится ежемесячно между реализованным и оставшимся товаром. Обычно данная операция приходится на последнюю дату месяца;
• в Дб счет 15, который отражает суммы расходов на заготовление, приобретение материальных ценностей, либо счет 11, который служит для обобщения сведений по издержкам относительно заготовки скота и птицы – на предприятиях, род деятельности которых связан с переработкой и заготовкой с/х продукции.

В остальных случаях закрытие осуществляется посредством переноса сумм на себестоимость реализованных услуг, работ, продукции.

Проводки

В конце месяца зачастую остаются расходы, связанные с предоставляемыми посредниками транспортными услугами. В данном случае после отнесения их на счет создание проводков не требуется. Эти затраты остаются и подлежат переносу на следующий месяц.

Анализируемый счет корреспондирует со следующими статьями по дебету:

• амортизации НМА (счет 05) и ОС (счет 02);
• расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60);
• расчетов по заработной плате с сотрудниками предприятия (счет 70);
• расчетов с дебиторами и кредиторами (счет 76);
• расчетов по налогам и сборам;
• расчетов с подотчетными лицами (счет 71);
• расчетов по страхованию и социальному обеспечению (счет 69);
• материалов (счет 10) и нематериальных активов (счет 04);
• товаров (счет 41) и готовой продукции (счет 43);
• обслуживающих производств и хозяйств (счет 29);
• торговой наценки (счет 42);
• убытков и недостач, связанных с порчей ценностей (счет 94);
• внутрихозяйственных расчетов (счет 79);
• вспомогательного производства (счет 23);
• отклонений, затрагивающих стоимость материальных ценностей (счет 16);
• статьей налога на добавленную стоимость по приобретенным объектам (счет 19);
• торговой наценки (счет 42);
• резервов дальнейших затрат (счет 96);
• расходов последующих периодов (счет 97).

Корреспонденция со статьями по кредиту следующая:

• расчетов с дебиторами и кредиторами;
• убытков и доходов (счет 99);
• потерь и недостач, связанных с порчей ценностей;
• материалов;
• отгруженной товарной продукции (счет 45);
• заготовления, приобретения материальных ценностей (счет 15);
• скота, находящегося на откорме или выращивании (счет 11);
• внутрихозяйственных расчетов;
• продаж.

Как видим, существует достаточно много корреспондирующих статей, что говорит об универсальности 44-го счета бухгалтерского учета для применения сегодня большинством предприятий.

Транспортные расходы

Предоставляемые посредником услуги по перевозкам подлежат отнесению на субсчет 44.2.

В конце отчетного периода производится списание расходов. Если реализация является неполной, то операция будет тоже частичной. Для определения суммы списания необходимо обозначить величину транспортных издержек на остаточную продукцию.

Рассмотрим порядок действий:

• Осуществляется расчет суммы расходов на перевозку, которая относится на остаток товара в начале или конце периода.
• Определяется величина реализованной и оставшейся продукции в текущем месяце.
• Результат рассчитывают исходя из показателей первых двух пунктов, в т. ч. путем их деления.
• Величину остаточной продукции в конце месяца следует умножить на средний процент расходов, связанных с транспортировкой.
• Исчисляется величина расходов, подлежащих списанию.

Иные транспортные расходы списываются на счет 90.

Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.

Таким образом, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) можно определить как позицию в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).

Для того чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, нужно рассмотреть, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие. Это означает, что сч. 44 — активный. Он также является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые также зависят от вида деятельности предприятия.

Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:

• упаковка изготовленной продукции;
• издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
• обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
• сборы и комиссионные платежи;
• рекламные и представительские издержки.

Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты могут представлять:

• заработную плату работников;
• арендную плату;
• транспортировку продукции;
• содержание и хранение изделий;
• представительские и рекламные затраты.

Типовые проводки и субсчета

44 сч. входит в четвертый раздел ПС — «Готовая продукция и товары». Бухгалтер может создать в своей системе бухучета два субсчета:

• 44.1 «Коммерческие расходы» — для учета трат, напрямую связанных с реализацией ТРУ;
• 44.2 «Издержки обращения» — для отражения расходов предприятий общественного питания и торговых организаций.

Также выделяют счет 44.01 для торговых учреждений и 44.02 — для производственных предприятий.

Типовые проводки к основным операциям представим в таблице:

Бухгалтерская запись	Наименование операции
Дт 44 Кт 02	Начисление амортизации для ОС, занятых в процессе производства
Дт 44 Кт 10	Приобретение материалов, задействованных в реализации продукции
Дт 44 Кт 41	В издержки включена себестоимость ТРУ, израсходованных на собственные нужды учреждения
Дт 44 Кт 43	Использование готовой продукции для реализации ТРУ
Дт 44 Кт 60, 76	Представительские или рекламные издержки, оказываемые другими компаниями
Дт 44 Кт 70	Затраты на зарплату работников, связанных с продажей ТРУ
Дт 44 Кт 94	Учтены недостачи (потери) в составе коммерческих затрат

Как закрыть 44 счет

Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:

Дт 90.7 Кт 44.

Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.

У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это может быть связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.

В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не будет закрываться, а перенесется на начало следующего отчетного периода (месяца).

Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.

Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то, скорее всего, в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.